Состав внереализационных доходов

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Является ли перечень внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, исчерпывающим (ст. 250 НК РФ)?

В НК РФ прямо не указано, является перечень доходов открытым или закрытым.

Согласно официальной позиции перечень внереализационных доходов является открытым. Судебная практика подтверждает эту точку зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316

Финансовое ведомство указывает, что перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ, является открытым.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 19-08/094418

Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656

Разъясняется, что страховое возмещение учитывается на основании абз. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье.

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11967/06 по делу N А65-33687/2005-СА1-19

Суд указал: из абз. 2 ст. 250 НК РФ следует, что определенные в данной статье внереализационные доходы не составляют исчерпывающего перечня.

Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 по делу N А40-59214/10-35-324

Суд указал, что перечень внереализационных доходов является открытым (абз. 2 ст. 250 НК РФ). Однако при отнесении результата определенной хозяйственной операции к доходам, не перечисленным в п. п. 1 - 21 ст. 250 НК РФ, необходимо учитывать положение ст. 41 НК РФ. Согласно данной норме доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается, если ее можно оценить.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А56-47462/03

Суд указал, что перечень внереализационных доходов, приведенных в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ВОЗВРАТЕ ОПЛАТЫ

Возникает ли внереализационный доход для целей налога на прибыль, если покупателю возвращается оплата в связи с расторжением договора или признанием его недействительным либо возвращена плата за участие в тендере (ст. 250 НК РФ)?

Прямо в ст. 250 НК РФ такой вид дохода не поименован.

Согласно официальной позиции возвращенная плата за участие в тендере включается в доходы налогоплательщика.

Есть судебный акт и работа автора, согласно которым возвращаемые суммы оплаты (в связи с расторжением договора, признанием его недействительным) также подлежат включению в доходы.

При этом во всех перечисленных случаях разъясняется, что спорные суммы включаются в расходы.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7

Финансовое ведомство разъясняет, что в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, данные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109 " О возможности учета расходов на участие в тендерных торгах"

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121659

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2006 N КА-А40/7011-06 по делу N А40-82693/05-151-268

Платежи по договору, который впоследствии был признан недействительным, подлежат восстановлению путем включения их в доходы налогоплательщика.

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что при возврате платежей в связи с расторжением договора эти суммы подлежат включению во внереализационные доходы. При этом автор отмечает, что ранее данные суммы были учтены в качестве расходов налогоплательщика.