Применяются ли правила пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при продаже доли?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две противоположные точки зрения.

Причем единства нет даже в официальных разъяснениях. Так, в одном Письме Минфин России указывает на то, что правила пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются при реализации доли, так как для этого случая в Налоговом кодексе РФ есть специальная норма ст. 268. Есть судебные решения, подтверждающие такой подход.

В других же письмах Минфин России разрешает применять правила пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ и при продаже доли. Этой точки зрения придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Правила пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются

Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222

В Письме отмечается, что продажа участником своей доли в уставном капитале ООО в целях налогообложения рассматривается как реализация имущественных прав. С 1 января 2006 г. согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Поэтому при реализации доли в уставном капитале ООО нужно руководствоваться именно правилами ст. 268 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-510/09-С3 по делу N А47-9584/2008

Суд отметил, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не касаются вопросов налогообложения операций по переходу (реализации) доли (части доли) участника общества к третьим лицам.

Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5137-06 по делу N А40-60326/05-111-535

Суд указал, что пп. 4 п. 1 ст. 251 не регулирует ситуацию с продажей доли.

Позиция 2. Правила пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются

Письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-02/53

Финансовое ведомство указывает, что норма, закрепленная в пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, может быть применена к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Статья: Что изменилось в учете и налогообложении на 05.04.2006 (" Главбух", 2006, N 8)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Статья: Продажа доли в обществе с ограниченной ответственностью (Перелетова И.) (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2005, N 18)

СУММЫ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ (СОДЕЙСТВИЯ) КАК ДОХОД,

НЕ УЧИТЫВАЕМЫЙ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ