Исключаются ли из налоговой базы по налогу на прибыль средства, полученные от реализации собственного векселя (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не ставит право на исключение заемных сумм из налоговой базы в зависимость от оформления займа (пп. 10 п. 1 ст. 251).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что средства, полученные от размещения собственных векселей, не включаются в налоговую базу. Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, подтверждающие такой подход. Аналогичная точка зрения выражена в работе автора.

В то же время есть судебный акт, согласно которому средства, полученные от реализации собственных векселей, включаются в налоговую базу, если заемщик передает вексель до получения денег.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Денежные средства, полученные организацией от реализации собственного векселя, исключаются из налоговой базы

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365

Разъясняется, что для векселедателя выдачу собственного векселя следует рассматривать как заключение договора займа. Таким образом, денежные средства, полученные по договору займа от векселедержателя, не будут включаться в доходы векселедателя.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-03-06/2/3365

Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-03-04/1/268

Финансовое ведомство разъясняет, что выдача налогоплательщиком собственного векселя не признается реализацией ценной бумаги для целей налогообложения прибыли. Суммы, полученные при размещении собственных векселей, не учитываются в составе доходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09 по делу N А40-4456/08-143-19

Суд отметил, что денежные средства, полученные обществом за собственный вексель, являются заемными и не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2006 N А33-326/05-Ф02-5385/06-С1 по делу N А33-326/05

Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2010 N КА-А40/10405-10 по делу N А40-81212/09-111-564

Постановление ФАС Московского округа от 29.04.2009 N КА-А41/2434-09 по делу N А41-11855/08 (Определением ВАС РФ от 13.08.2009 N ВАС-9422/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 29.10.2008 N КА-А40/10239-08 по делу N А40-16274/08-75-47

Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2006, 04.08.2006 N КА-А40/7180-06 по делу N А40-67084/05-114-566

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, реализация налогоплательщиком собственных векселей не облагается налогом на прибыль.

Позиция 2. Денежные средства, полученные организацией от реализации собственного векселя, включаются в налоговую базу, если вексель передается до получения денег

Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2005 N КА-А40/3222-05

Суд указал, что выдачу векселя можно рассматривать как заимствование лишь тогда, когда заемщик передает вексель после получения им денег. Налогоплательщик денежные средства за переданные векселя не получил. Таким образом, средства, полученные от реализации векселя, включаются в базу по налогу на прибыль.