Получение имущества от участника организации

5.1. Подпадают ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации? > > >

5.2. Подпадает ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ вексель третьего лица, полученный безвозмездно от учредителя, если срок его погашения менее одного года? > > >

5.3. Подпадает ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущественных прав? > > >

5.4. Исключается ли имущество из налоговой базы по налогу на прибыль, если в течение года оно передано во временное пользование третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)? > > >

5.5. Применяются ли правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если при передаче имущества нарушены правила Гражданского кодекса РФ о запрете дарения? > > >

5.6. Применяются ли правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если устав с измененным составом участников не зарегистрирован? > > >

5.7. Применяется ли пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если задолженность дочерней организации перед организацией-учредителем заменена заемным обязательством и впоследствии списана (прощена)? > > >

Подпадают ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно распространить и на ситуацию с прощением долга. Аналогичное мнение высказано в судебных решениях и работах авторов.

В то же время ранее финансовое ведомство разъясняло, что при прощении долга происходит безвозмездная передача имущественных прав. А в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет только об имуществе. Поэтому имущество, полученное в результате прощения долга, из налоговой базы не исключается. Данный подход поддерживает и автор.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При получении средств в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации, применяются правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678

Финансовое ведомство разъясняет, что сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы, если сторонами по договору займа являются дочерняя организация и материнская компания, доля которой в уставном капитале " дочки" составляет более 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11

Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656

Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661

Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-05/55

Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112

Письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106

Письмо Минфина России от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27

Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691

Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385

Письмо Минфина России от 10.01.2008 N 03-03-06/1/1

Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-03-06/1/891

Письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589

Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-03-06/1/524

Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/399

Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-02/79

Письмо Минфина России от 11.05.2005 N 03-03-01-04/1/244

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128355

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121854

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652

Разъясняется, что денежные средства, полученные российской организацией от своего учредителя - физического лица, владеющего 100-процентной долей в этой организации, по договору займа, в случае если обязательство по договору было впоследствии прекращено прощением долга, не учитываются в доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@

Письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680

Разъясняется, что, если при прощении обязательства по договору займа доля заимодавца в уставном капитале заемщика составляет 100 процентов, дохода у последнего не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034905

В Письме рассматривается ситуация, когда векселедержатель - учредитель с долей участия более 50 процентов прощает долг своей дочерней организации. УФНС России по г. Москве разъясняет, что сумма обязательства по векселю не учитывается в составе доходов дочерней компании на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2012 по делу N А41-43249/11

Суд указал, что налогоплательщик, руководствуясь пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, правомерно не учел сумму прощенного долга в доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу N А27-4570/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 по делу N А63-9238/2008-С4-37 (Определением ВАС РФ от 24.07.2009 N ВАС-8675/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 15.11.2007 по делу N А54-125/2007-С13

Суд отметил, что если учредитель, владеющий 100 процентами доли общества, прощает ему долг, то происходит сбережение денежных средств, которое можно приравнять к их получению (п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Однако полученный таким образом дочерней организацией доход не учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Консультация эксперта, 2012

Автор приходит к выводу о том, что если учредитель - физическое лицо, доля которого составляет более 50 процентов уставного капитала, прощает организации заем, то у нее не возникает налогооблагаемого дохода при заключении соглашения о прощении долга.

Консультация эксперта, 2006

Автор, ссылаясь на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2003 N А56-39007/02, в котором указано, что прощение долга, т.е. освобождение кредитором должника от обязанностей по уплате кредиторской задолженности, может быть приравнено к безвозмездной передаче средств, утверждает следующее: при прощении долга организации ее участником объекта налогообложения не возникает на основании абз. 4 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что сумму средств, прощенную акционером ЗАО, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество, которое при расчете налога на прибыль не учитывается.

Позиция 2. При получении средств в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации, не применяются правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201

Финансовое ведомство отмечает, что положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, поскольку в результате прощения долга дочерняя компания не получает какого-либо имущества от материнской компании. Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295

Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/257

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2005 N 20-12/28126

Прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав. Положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае неприменимы. Сумма долга подлежит включению во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 20-08/20231 " Об учете суммы прощенного долга в целях налогообложения прибыли"

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что при безвозмездной оплате долгов организации ее учредителем (без обязательства о возврате этой суммы) у организации возникает внереализационный доход.