Применяется ли пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если задолженность дочерней организации перед организацией-учредителем заменена заемным обязательством и впоследствии списана (прощена)?

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитывается имущество, полученное безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном (складочном) капитале получающей стороны составляет более 50 процентов.

При этом полученное имущество не признается доходом, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется, если в отношении задолженности дочерней организации перед организацией-учредителем произведена новация в заемное обязательство с последующим прощением долга. Финансовое ведомство отмечает, что в рамках договора новации безвозмездной передачи имущества не происходит. Есть письма, согласно которым указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности.

В то же время есть работа автора, в которой изложен иной подход: прощение долга учредителем позволяет должнику сберечь денежные средства, а потому может рассматриваться как безвозмездное получение дочерней компанией имущества. Следовательно, долг, прощенный владеющим более чем 50-процентным вкладом (долей) учредителем, может не включаться во внереализационные доходы на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если задолженность дочерней организации перед организацией-учредителем заменена заемным обязательством и впоследствии списана (прощена), применить пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя

Письмо Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37235

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос учета дохода в виде прощенного долга по договору займа дочерней организации перед организацией-учредителем. Минфин России разъяснил, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется, если в отношении задолженности дочерней организации перед организацией-учредителем произошла новация и впоследствии она была прощена, поскольку в рамках договора новации безвозмездной передачи имущества не происходит.

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201

Финансовое ведомство отмечает, что положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, поскольку в результате прощения долга дочерняя компания не получает в собственность какого-либо имущества от материнской компании. Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295

Позиция 2. Если задолженность дочерней организации перед организацией-учредителем заменена заемным обязательством и впоследствии списана (прощена), применить пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.10.2013

Автор отметил, что отказ кредитора от суммы кредиторской задолженности признается прощением долга, которое по смыслу ст. 415 ГК РФ является безвозмездной сделкой. Прощение долга - это освобождение организации от обязанности выплачивать долг, что позволяет ей сберечь денежные средства. Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ сбережение денежных средств может быть приравнено к получению имущества (п. 3 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"). Следовательно, прощение долга может рассматриваться как получение имущества.

Автор приходит к выводу, что долг, прощенный владеющим более чем 50-процентным вкладом (долей) учредителем, может не включаться во внереализационные доходы на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Он также добавил, что прощенная учредителем задолженность может не учитываться в составе доходов на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку она увеличивает размер чистых активов.