Имущество ГУП и МУП

8.1. Исключаются ли из состава доходов компенсации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие " выпадающих" доходов при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)? > > >

8.2. Исключается ли из состава доходов стоимость права пользования имуществом, полученным унитарным предприятием от собственника в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 250, пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)? > > >

Исключаются ли из состава доходов компенсации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие " выпадающих" доходов при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 26 п. 1 ст. 251) не содержит ограничений относительно целей, для выполнения которых передается имущество.

Возникает вопрос: исключаются ли из состава доходов компенсации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие " выпадающих" доходов при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть судебные акты, в том числе Постановления Президиума ВАС РФ, согласно которым компенсации недополученных доходов в результате оказания услуг по государственным регулируемым тарифам подлежат включению в состав доходов. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России и ФНС России.

В то же время есть судебные акты, в которых отмечается, что такие дотации исключаются из доходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Дотации (субсидии), получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, включаются в доходы

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 N 16814/10 по делу N А50-1304/2010

ВАС РФ указал, что компенсации недополученных доходов в результате оказания услуг по тарифам, утвержденным органом государственной власти, подлежат включению в состав доходов по аналогии с компенсациями, полученными в связи с перевозкой льготных категорий пассажиров. Данные суммы по своему экономическому содержанию являются частью выручки, недополученной предприятием в рамках деятельности по перевозке пассажиров по регулируемым тарифам, и не являются средствами целевого финансирования.

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 N 15187/09 по делу N А59-3573/2008

ВАС РФ указал, что перечисленные средства из местного бюджета на покрытие убытков в связи с реализацией жилищно-коммунальных услуг по государственным регулируемым тарифам не относятся к целевому финансированию. Бюджетные средства являются частью дохода, полученного предприятием от реализации услуг, и включаются в налоговую базу.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2011 по делу N А12-14477/2010

Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-03-10/96

Финансовое ведомство разъяснило, что субсидии, полученные унитарным предприятием от собственника на компенсацию потерь в доходах, связанных со сдерживанием предприятием роста тарифов на услуги по приему заказов на подписку и доставку периодических изданий, а также на компенсацию потерь в доходах от предоставления услуги по доставке пенсий и пособий, включаются в доходы. В обоснование данного вывода Минфин России сослался, в частности, на пп. 26 п. 1, п. 2 (в ред. до 2010 г.) ст. 251 НК РФ, п. 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 N 15187/09.

Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/137

Финансовое ведомство разъяснило, что средства, которые унитарное предприятие получило из бюджета в счет компенсации убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, учитываются в доходах. Такие средства по своему экономическому содержанию представляют часть выручки за оказанные услуги и могут использоваться получателем по своему усмотрению.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/819

Письмо ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6092@

Налоговое ведомство рассмотрело ситуацию, когда в целях компенсации потерь в доходах, связанных со сдерживанием роста тарифов на услуги, налогоплательщику из бюджета выплачивались субсидии. При этом стоимость услуг определялась исходя из того, что часть их будет оплачена государством.

ФНС указала, что данные субсидии по своему экономическому содержанию являются частью дохода, полученного от реализации услуг. Значит, они не могут рассматриваться как безвозмездно полученные от собственника в рамках пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, указанные субсидии при определении налоговой базы учитываются в доходах.

Постановление ФАС Центрального округа от 23.11.2010 по делу N А35-3389/2009

Суд установил, что администрация города перечисляла предприятию денежные средства в счет выпадающих доходов от предоставления услуг населению по установленным тарифам. Суд также указал, что полученные МУП средства относятся не к целевым поступлениям из бюджета, а к доходам от реализации. Администрация, перечисляя денежные средства предприятию, выступала не в качестве его учредителя, а в качестве уполномоченного органа МСУ, обязанного в силу договора компенсировать убытки. Следовательно, спорные денежные средства также не могут быть квалифицированы как полученные от собственника, имеющего вклад в уставный капитал получающей стороны в размере более 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), либо как полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.08.2010 по делу N А43-1785/2006

Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что бюджетные средства, полученные на покрытие убытков от реализации услуг по регулируемым тарифам, не учитываются при определении налоговой базы согласно пп. 14, 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Полученные обществом из бюджета средства представляют собой часть выручки за оказанные им услуги и должны быть включены в доходы.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2008 по делу N А56-6878/2007 (Определением ВАС РФ от 15.01.2009 N ВАС-17362/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, ссылаясь на п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, указал, что полученные предприятием средства не являются целевым финансированием. При этом данные поступления не могут быть квалифицированы по пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как они носят возмездный характер. Таким образом, организация должна учитывать эти средства в составе доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 05.12.2007 N Ф09-1891/07-С3 по делу N А07-16100/06

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11808/06-С3 по делу N А50-9271/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2009 N А10-2044/08-Ф02-269/09 по делу N А10-2044/08

Суд указал, что расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем. Поэтому поступления от собственника не могут быть квалифицированы по пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ как средства или имущество, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, так как носят возмездный характер.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.08.2008 по делу N А31-5983/2007-26 (Определением ВАС РФ от 24.11.2008 N 14581/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2008 по делу N А56-6878/2007 (Определением ВАС РФ от 15.01.2009 N ВАС-17362/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2006 N Ф09-9272/06-С7 по делу N А50-5833/06

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.11.2007 по делу N А38-1869/2007-17-189 (Определением ВАС РФ от 28.02.2008 N 2187/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что денежные средства, полученные МУП в качестве компенсации за услуги, которые оказаны по льготным тарифам, относятся к доходам от реализации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2006 по делу N А79-3531/2006 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 1416/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. Дотации (субсидии), получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, в доходы не включаются

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11 по делу N А40-95142/10-13-451

Суд указал, что денежные средства, которые унитарное предприятие получило на покрытие убытков от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не облагаются налогом на прибыль. Основание - пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2007 N А74-3198/06-Ф02-1767/07 по делу N А74-3198/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2005 N А12-3568/05-С51

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А56-43240/04

Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2006 N Ф09-6411/06-С1 по делу N А50-44817/05

Исключается ли из состава доходов стоимость права пользования имуществом, полученным унитарным предприятием от собственника в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 250, пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права признаются внереализационными доходами за исключением случаев, поименованных в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ средства и иное имущество, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не учитываются в доходах при определении налоговой базы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ указано, что унитарное предприятие не должно включать в состав доходов стоимость права пользования помещением, полученным от собственника безвозмездно. Есть судебные акты, поддерживающие данный подход.

В то же время согласно позиции Минфина России, сформулированной после выпуска названного Письма, получение унитарным предприятием имущества в безвозмездное пользование от собственника этого предприятия рассматривается как получение имущественного права, стоимость которого включается в доходы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Освобождение от налогообложения безвозмездно полученных унитарным предприятием имущественных прав в пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено. Есть работа автора, подтверждающая данную позицию.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доход в виде стоимости безвозмездно полученного права пользования имуществом не учитывается во внереализационных доходах

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Президиум ВАС РФ указал, что освобождение собственником имущества муниципального унитарного предприятия от платы за пользование помещением влечет сбережение предприятием средств. Это может быть приравнено к их получению, которое не подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Обратите внимание! В Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговым органам дано указание руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими актами, письмами.

Данное Письмо не содержит выводов о том, облагается ли налогом на прибыль стоимость права пользования имуществом, полученного унитарным предприятием от собственника в безвозмездное пользование. Однако в случае возникновения подобного спора названное Письмо может быть использовано в качестве дополнительного аргумента при обосновании налогоплательщиками исключения стоимости указанного права из состава доходов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 по делу N А81-1338/2012

Суд указал, что получение унитарным предприятием имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как получение имущества, а не как получение имущественного права. На основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного в пользование имущества не учитываются во внереализационных доходах.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5189/2006(25468-А27-33) по делу N А27-40796/05-6

Суд отметил, что для применения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ важен факт получения имущества предприятием от учредителя, а не право, на котором это имущество передается.

Позиция 2. Доход в виде стоимости безвозмездно полученного права пользования имуществом учитывается во внереализационных доходах

Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667

Финансовое ведомство разъясняет, что получение унитарным предприятием имущества в безвозмездное пользование от собственника этого предприятия следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. На основании п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость такого права учитывается в составе внереализационных доходов. Освобождение от налогообложения доходов унитарного предприятия в виде безвозмездно полученных имущественных прав в пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что, поскольку право собственности на безвозмездно используемые объекты к предприятию не перешло, оно не может применить положение пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.