Средства на проведение ремонта общего имущества

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по этому вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы, поступившие ТСЖ и ЖСК от его членов, включаются в налоговую базу (за исключением вступительных и членских взносов). При этом отмечается, что если по уставу ТСЖ выступает посредником между жильцами и организациями, которые оказывают услуги по ремонту, то в налоговую базу включается только сумма вознаграждения ТСЖ.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что взносы в ТСЖ и ЖСК исключаются из состава доходов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Взносы в ТСЖ и ЖСК на проведение ремонта общего имущества не исключаются из состава доходов

Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-14/77

Финансовое ведомство разъясняет, что средства на содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, поступившие от членов ТСЖ, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются. Поэтому плата членов ТСЖ за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории, технической инвентаризации жилого дома, содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений, капитальному ремонту жилого дома является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении базы по налогу на прибыль. В то же время ТСЖ, которое обязано следить за санитарным, противопожарным и техническим состоянием жилого дома и придомовой территории и которое заключает договоры с производителями данных услуг (работ), является посредником и, соответственно, должно включать посредническое вознаграждение в свои доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.02.2007 N 03-07-15/24

Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-05/8

Письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8663@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2010 N 16-15/128068@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 20-12/018408

Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-03-04/4/45

В Письме отмечается, что средства, поступившие от членов ТСЖ и ЖСК на содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/4/32

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/4/28

Финансовое ведомство указывает, что перечень целевых поступлений является закрытым и в нем не предусмотрено такого вида доходов некоммерческой организации, как обязательные платежи на ремонт общего имущества товарищества собственников жилья.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС по Ленинградской области от 13.02.2006 N 02-08/01508 " Применение УСН"

Письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2005 N 21-24-И/0149 " О налогообложении жилищно-строительных кооперативов"

Налоговые органы отмечают: средства, внесенные членами ЖСК на оплату обслуживания, эксплуатации и ремонта недвижимого имущества в многоквартирном доме, не относятся к членским взносам, которые поступили некоммерческим организациям. Следовательно, они являются доходом, который учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

Позиция 2. Взносы в ТСЖ и ЖСК на проведение ремонта общего имущества исключаются из состава доходов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А56-12206/2007

Суд указал, что поступавшие в распоряжение от членов ТСЖ денежные средства расходовались исключительно на цели, указанные в уставе товарищества. Поэтому на основании ст. 251 НК РФ они исключаются из состава доходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 по делу N А56-31339/2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 7078/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 по делу N А56-29818/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2007 по делу N А56-25404/2006

Суд указал, что обязательные платежи и взносы, поступающие ЖСК от собственников помещений в многоквартирном доме, используются кооперативом по назначению согласно принятой им смете. Такие платежи не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А55-408/2007-11

Суд сделал следующий вывод: жилищно-строительный кооператив правомерно не включил в состав доходов деньги, полученные от собственников жилья, на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, поскольку эти средства имеют строго целевой характер.

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 по делу N А55-18916/2006-31 (Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 3308/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что членские взносы в ТСЖ - это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер. Следовательно, указанные денежные средства в доходы не включаются на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2006 N Ф09-7840/06-С7 по делу N А50-37704/05

Суд признал правомерным неотражение в составе доходов ЖСК денежных средств, полученных от членов кооператива на ремонт кровли, поскольку данные средства имеют целевой характер и не включаются в налогооблагаемую базу.

Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2007, 21.09.2007 N КА-А40/9504-07 по делу N А40-58528/06-75-336

Суд указал, что средства, которые ТСЖ получает от собственников квартир в качестве обязательных платежей, не поступают в собственность товарищества. Они остаются в собственности плательщиков, так как товарищество распоряжается данными средствами от своего имени, но в интересах собственников. Следовательно, положительная разница между суммами, полученными товариществом от собственников помещений, и фактически израсходованными суммами не признается доходом ТСЖ.