Суммы увеличения стоимости доли как доходы,

НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Распространяются ли правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ (об исключении из налоговой базы доходов в виде стоимости дополнительно полученных акций либо в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций и первоначальных при увеличении уставного капитала без изменения доли участия акционера) на общества с ограниченной ответственностью?

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ из налоговой базы исключаются доходы в виде:

- стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;

- разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Возникает вопрос: распространяются ли правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ на общества с ограниченной ответственностью?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ нельзя применять при увеличении уставного капитала ООО. ФНС России и УФНС России по г. Москве поддерживают данный подход. Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

Однако имеется судебный акт и работы авторов, согласно которым положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются и в отношении обществ с ограниченной ответственностью.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются на общества с ограниченной ответственностью

Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-03-06/1/19742

Разъясняется, что налогоплательщики - участники общества с ограниченной ответственностью не вправе применять пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Следовательно, у них при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения размеров долей участников, например при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/732

Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/588

Письмо Минфина России от 25.08.2011 N 03-03-06/1/518

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/3/4

Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30

Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69

Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-03-06/2/23

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/324

Финансовое ведомство разъясняет, что в перечне неучитываемых доходов (ст. 251 НК РФ) не содержится такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале. Поэтому в данной ситуации у такого участника возникает внереализационный доход.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33

Письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3

Финансовое ведомство отмечает, что пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ регулирует только отношения, возникающие при увеличении уставного капитала в акционерном обществе. При этом гл. 25 НК РФ не содержит норм, позволяющих исключить из налоговой базы по налогу на прибыль организаций увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 20-12/004059

Позиция 2. Правила пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ можно применить в отношении обществ с ограниченной ответственностью

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А65-11409/2006

Суд, указав, что положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются также и при увеличении стоимости доли в уставном капитале ООО, отметил следующее: в подобной ситуации у участников общества не возникает дохода, поскольку увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не изменяет действительных долей и имущественных прав участников.

Статья: Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли: правовые и налоговые аспекты (Воробьева А.Ю.) (" Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)

Автор отмечает, что от налога на прибыль освобождается именно стоимость самих акций, т.е. увеличение имущества акционера. Размер же имущественных прав, вытекающих из этих акций, не меняется (ведь изменения доли участия не происходит). Именно поэтому законодатель не включил в этот подпункт доли участников ООО. Дело в том, что изменение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не приводит к увеличению имущества участника. Следовательно, никакого дохода в данном случае возникнуть не может.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.08.2008

Автор отмечает, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Однако при пропорциональном увеличении номинальной стоимости доли участника без изменения соотношения долей у участника не возникает какой-либо экономической выгоды. Сам по себе факт увеличения уставного капитала не влечет возникновения дохода у участников.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.09.2006

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006