Как учитывается в доходах заемщика для целей налога на прибыль положительная разница, возникшая из-за изменения курса условных единиц (п. 11.1 ст. 250 НК РФ)?

Ситуация актуальна для случаев возникновения доходов в виде суммовых разниц по сделкам, заключенным до 01.01.2015. В связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ с указанной даты из ст. 250 НК РФ исключен п. 11.1. Доходы в виде суммовых разниц, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в порядке, установленном до вступления в силу указанного Закона.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве определение суммовых разниц нельзя применить к ситуации, когда разница возникает между рублевой оценкой займа на момент передачи суммы займа и рублевой оценкой суммы займа на момент его погашения. Однако финансовое ведомство отмечает, что положительная разница между суммой, полученной по договору, который выражен в условных единицах, и суммой, возвращенной заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов заемщика. Аналогичная точка зрения выражена в авторской консультации.

Судебной практики нет.

По вопросу учета отрицательной разницы, возникшей из-за изменения курса условных единиц, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18920

Финансовое ведомство разъясняет, что разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на момент возврата денежных средств заимодавцу не является доходом в виде суммовых разниц, который предусмотрен п. 11.1 ст. 250 НК РФ. Однако положительная разница между суммой, полученной по договору, который выражен в условных единицах, и суммой, возвращенной заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов заемщика.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/2/197

Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57

Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662

Письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-03-06/1/325

Письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/012759

Консультация эксперта, 2010

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2010 N 16-15/115767@

Разъясняется, что суммовая разница между оценкой суммы займа, выраженной в условных единицах, в российских рублях на дату получения заемщиком денежных средств, и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата средств кредитору не является доходом, предусмотренным пп. 11.1 ст. 250 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 N 16-15/134822@

Возникают ли суммовые разницы в целях налогообложения прибыли при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной предоплаты, если цена договора определяется на дату оплаты (п. 11.1 ст. 250 НК РФ)?

Ситуация актуальна для случаев возникновения доходов в виде суммовых разниц по сделкам, заключенным до 01.01.2015. В связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ с указанной даты из ст. 250 НК РФ исключен п. 11.1. Доходы в виде суммовых разниц, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в порядке, установленном до вступления в силу указанного Закона.

Согласно ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата ее определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно п. 7 ст. 271 НК РФ суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ суммовая разница возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В связи с этим возникает вопрос: появляются ли суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной предоплаты?

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что при предоплате суммовые разницы не возникают. Есть судебный акт, подтверждающий данную точку зрения.

По вопросу возникновения внереализационных расходов в виде суммовых разниц при полной предоплате см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439

Разъясняется, что при полной предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2012 N 16-15/031771@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116284

В Письме разъясняется, что если цена договора определяется на дату оплаты, то при предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А65-9215/2008

Суд указал, что положение ст. 316 НК РФ о пересчете цены товара по курсу Банка России, установленному на дату реализации, не отменяет предусмотренные п. 11.1 ст. 250 НК РФ правила исчисления суммовой разницы. Поэтому если в момент перечисления полной предоплаты обязательства покупателя по договору выполнены и не изменяются при передаче права собственности на товар (работу, услугу), то суммовой разницы не образуется.

Возникают ли суммовые разницы в целях налогообложения прибыли при реализации товаров (работ, услуг) на условиях частичной предоплаты, если цена договора определяется на дату оплаты (п. 11.1 ст. 250 НК РФ)?

Ситуация актуальна для случаев возникновения доходов в виде суммовых разниц по сделкам, заключенным до 01.01.2015. В связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ с указанной даты из ст. 250 НК РФ исключен п. 11.1. Доходы в виде суммовых разниц, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в порядке, установленном до вступления в силу указанного Закона.

Согласно ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата ее определения не установлены законом или соглашением сторон.

В силу п. 11.1 ст. 250 НК РФ суммовая разница возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Официальная позиция выражена в Письмах Минфина России и УФНС России по г. Москве: если частичная оплата товара происходит после его реализации, возникают суммовые разницы. Они учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором была погашена соответствующая задолженность по оплате.

Судебной практики нет.

По вопросу возникновения внереализационных расходов в виде суммовых разниц при частичной предоплате см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439

Ведомство разъясняет, что в тех случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, возникают суммовые разницы в отношении той части, которая осталась неоплаченной после перехода права собственности на товар.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83

Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76

Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2012 N 16-15/031771@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 20-12/116284

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2010 N 16-15/009823

Разъясняется, что, если товар частично оплачивается после его реализации, возникают суммовые разницы. Они учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором была погашена соответствующая задолженность по оплате.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7392

Разъясняется, что при частичной предоплате возникают суммовые разницы, которые по частично оплаченным товарам учитываются на дату реализации, а при последующей оплате - на дату погашения оставшейся задолженности.