ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ

ПРИ ПРИЗНАНИИ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

15.1. Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) для обоснования в целях налога на прибыль расходов на транспортные услуги сторонних организаций (п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)? > > >

15.2. Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) для обоснования в целях налога на прибыль расходов на приобретение товара, если доставка осуществлялась поставщиком без привлечения сторонних организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ)? > > >

15.3. Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) для обоснования в целях налога на прибыль расходов на приобретение товара, если доставка осуществляется покупателем собственным транспортом (на условиях самовывоза) (п. 1 ст. 252 НК РФ)? > > >

15.4. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы по накладной, форма которой разработана самостоятельно и содержит элементы как формы N ТОРГ-12, так и формы N 1-Т (п. 1 ст. 252 НК РФ)? > > >

Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) для обоснования в целях налога на прибыль расходов на транспортные услуги сторонних организаций (п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?

До 01.01.2013 первичные учетные документы принимались к учету, если были составлены по формам, установленным в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны были содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете".

С 01.01.2013 Закон N 129-ФЗ утратил силу. С этой даты вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете". Требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, отменено (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). С указанной даты формы первичных документов, которые подлежат применению в организации, устанавливает ее руководитель (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

С 25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. В п. 6 Правил указано, что данная транспортная накладная, составленная грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза), подтверждает заключение договора перевозки груза. Однако товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т не отменена.

Возникает вопрос: нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования транспортных услуг сторонних организаций?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве расходы на перевозку подтверждаются транспортной накладной или товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т. Также в некоторых письмах Минфина России и УФНС России по г. Москве подчеркивается, что наличие товарно-транспортной накладной является обязательным условием для учета расходов на транспортировку товаров. Имеются судебные акты и авторские публикации, в которых выражена аналогичная точка зрения.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что, если товарно-транспортная накладная отсутствует, расходы на перевозку грузов можно подтвердить и другими документами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Для обоснования расходов на транспортные услуги сторонних организаций транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) необходима

Письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213

Разъясняется, что в соответствии с п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272) для подтверждения заключения договора перевозки груза необходимо оформление транспортной накладной по форме согласно Приложению N 4.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014

Консультация эксперта, 2013

Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123

Отмечено, что налогоплательщики могут подтверждать затраты на перевозку грузов по договору с транспортной организацией как транспортной накладной, так и накладной по форме N 1-Т.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501

Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/487

Письмо ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.09.2012 N 16-15/091083@

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057963@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-03/027876@

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105706@

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333

Разъяснено, что затраты на транспортные услуги сторонних организаций учитываются в составе материальных расходов только при наличии товарно-транспортной накладной.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 03.06.2005 N 07-05-06/160

По мнению финансового ведомства, при определении налоговой базы по прибыли не учитываются транспортные расходы, не подтвержденные товарно-транспортными накладными, так как такие затраты не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Оформим перевозку грузов по всем правилам (Ильина А.) (" Практическая бухгалтерия", 2006, N 9)

Консультация эксперта, 2006

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92786

Указывается, что требование об обязательном составлении товарно-транспортной накладной содержится в Постановлении Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", в п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12. Наличие у организации товарно-транспортной накладной является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92228

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 по делу N А65-9200/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2010 по делу N А05-14502/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 по делу N А13-5043/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 по делу N А26-2845/2005-213

Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу N А62-5749/2004

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2013 N Ф09-1048/13 по делу N А60-27453/2012

Суд отказал налогоплательщику в учете расходов на транспортные услуги при отсутствии ТТН.

Суд разъяснил, что в представленных путевых листах общество не указано в качестве заказчика перевозки, также в них не заполнены иные обязательные реквизиты. Кроме того, протоколы взвешивания транспортных средств и сертификаты перевозимого товара, также представленные обществом, не содержат сведения, которые указываются в унифицированной форме товарно-транспортных накладных.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.04.2013 по делу N А72-6508/2011

Суд пришел к выводу о нереальности хозяйственной операции, в частности, на том основании, что товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т не были оформлены сторонами договора. При этом суд признал ненадлежащими доказательствами представленные налогоплательщиком документы: путевые листы, акты приемки, протоколы взвешивания, сертификаты на перевозку руды.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2010 по делу N А32-16584/2009-63/227 (Определением ВАС РФ от 29.07.2010 N ВАС-9467/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что товарно-транспортная накладная является основным перевозочным документом, по которому производится списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Типичные ошибки в учете и налогообложении (Вагапова А.) (" Финансовая газета", 2007, N 3)

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу N А06-8882/2011

Суд пришел к выводу о неправомерном отнесении на расходы стоимости транспортных услуг, так как налогоплательщик не представил товарно-транспортные накладные.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.05.2006 по делу N А29-8821/2005а

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2011 по делу N А55-7755/2010 (Определением ВАС РФ от 30.06.2011 N ВАС-8187/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 13.11.2012 по делу N А64-8960/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 по делу N А63-5615/2009-С4-9

Суд указал, что при отсутствии товарно-транспортных накладных у общества не было оснований для включения в расходы затрат по договорам транспортной экспедиции.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А32-8745/2009-19/95

Суд, проанализировав ст. ст. 785 и 791 ГК РФ, а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. п. 44, 47, 49), утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, отметил, что для подтверждения спорных расходов необходимо было представить ТТН.

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2013 по делу N А65-11363/2012 (Определением ВАС РФ от 23.05.2013 N ВАС-5803/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик не представил путевые листы и товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт оказания транспортных услуг. Этим он нарушил положения Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 " О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом".

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2009 по делу N А33-15933/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2005 N А26-1530/2005-217

Суд указал, что в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" наличие товарно-транспортной накладной, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным документом как для отправителя груза, так и для его получателя.

Консультация эксперта, 2012

Автор разъясняет, что расходы по доставке товаров могут подтверждаться транспортной накладной.

Позиция 2. Расходы на транспортные услуги сторонних организаций могут подтверждаться другими документами

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2012 по делу N А45-12968/2012

Суд указал, что отсутствие товарно-транспортных накладных, если есть иные подтверждающие документы, не является препятствием для признания расходов на транспортные услуги сторонних организаций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 по делу N А43-74478/2007-45-179

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2012 по делу N А67-5078/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 по делу N А45-12262/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2010 по делу N А27-9842/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2008 N Ф04-3677/2008(6731-А46-26) по делу N А46-6925/2007 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13576/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2498/2007(33691-А27-34) по делу N А27-13715/2006-6

Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу N А40-114362/10-4-649

Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2009 N КА-А40/167-09 по делу N А40-18765/08-127-51

Постановление ФАС Московского округа от 29.11.2007 N КА-А40/10686-07 по делу N А40-4788/07-115-58

Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2006 N КА-А40/2942-06-П по делу N А40-12191/05-127-80

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А49-442/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2010 по делу N А12-18218/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-3382/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 по делу N А12-11207/07-С65

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 по делу N А55-8614/2007 (Определением ВАС РФ от 26.06.2008 N 8008/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А12-8947/07-С42 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А05-20803/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2009 по делу N А56-2075/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2008 по делу N А05-9477/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2007 по делу N А05-16664/05-33 (Определением ВАС РФ от 31.05.2007 N 6285/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 по делу N А32-5103/2010-25/7

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2010 по делу N А63-6207/2009-С4-33

Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2010 по делу N А09-11083/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2010 по делу N А35-5865/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 18.02.2010 по делу N А35-5033/08-С21

Постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2009 по делу N А54-5286/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2009 по делу N А48-2405/08-8

Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.2008 по делу N А35-1763/07-С21

Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2010 N КА-А40/11847-10 по делу N А40-144437/09-76-924

Суд пришел к выводу, что при отсутствии товарно-транспортных накладных фактические отношения по транспортной экспедиции и поставке товаров можно подтвердить, в частности, экспедиторскими документами и товарными накладными.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009

Суд указал, что при перевозке груза с сопровождением представителя грузовладельца по договору фрахтования, являющемуся одним из видов договора перевозки, оформление товарно-транспортной накладной не требуется. Такой вывод суд сделал на основании п. 2 ст. 785, ст. 787 ГК РФ, ст. ст. 8, 18 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ " Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта".

Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) для обоснования в целях налога на прибыль расходов на приобретение товара, если доставка осуществлялась поставщиком без привлечения сторонних организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ)?

До 01.01.2013 первичные учетные документы принимались к учету, если были составлены по формам, установленным в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны были содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете".

С 01.01.2013 Закон N 129-ФЗ утратил силу. С этой даты вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете". Требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, отменено (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). С указанной даты формы первичных документов, которые подлежат применению в организации, устанавливает ее руководитель (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

С 25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т не отменена.

Возникает вопрос: нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на приобретение товаров, если доставка осуществлялась поставщиком без привлечения сторонних организаций?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если доставка товаров осуществляется поставщиком без привлечения сторонних организаций, то для подтверждения расходов на приобретение товаров не нужно представлять товарно-транспортную накладную. Есть судебные акты и авторская консультация, в которых выражена аналогичная позиция.

В то же время есть судебные акты, в которых делается вывод о невозможности признания расходов на приобретение товаров без товарно-транспортной накладной.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) не нужна, если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно

Письмо Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413

Разъясняется, что если покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете их стоимости может служить товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) либо товарная накладная (форма N ТОРГ-12).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2012 по делу N А13-1246/2008

Суд установил, что согласно договору обязанность по доставке товара лежала на поставщике. Отсутствие товарно-транспортной накладной при наличии других документов не свидетельствует о нереальности перемещения товара.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2012 по делу N А10-3391/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2011 по делу N А27-13263/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2012 по делу N А72-7536/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.07.2011 по делу N А55-23224/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 по делу N А72-1981/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 по делу N А55-32718/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.12.2009 по делу N А12-21173/2008 (Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-4494/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2012 по делу N А13-6216/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2012 по делу N А42-3168/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2012 по делу N А52-1759/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2012 по делу N А52-2161/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2012 по делу N А52-658/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2011 по делу N А13-12766/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 по делу N А13-8617/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2011 по делу N А32-30018/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.08.2011 по делу N А32-28811/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2011 по делу N А68-14046/09

Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2010 по делу N А09-870/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 15.01.2010 по делу N А54-366/2007-С4-С5

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 по делу N А55-7024/2008

Суд указал, что если у налогоплательщика нет товарно-транспортных накладных, это не свидетельствует об отсутствии фактического движения товара, доставляемого непосредственно поставщиком.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 по делу N А53-16333/2010

Суд, установив, что поставка товара производилась транспортом поставщика без привлечения организаций автомобильного транспорта, пришел к следующему выводу: передача товара не должна была оформляться товарно-транспортными накладными по форме N 1-Т.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 по делу N А27-16987/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007 N Ф04-8771/2006(31451-А27-27) по делу N А27-12677/2006-2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А05-20803/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2010 по делу N А21-5232/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2007 по делу N А05-3299/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу N А05-4194/2006-33

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.08.2010 по делу N А32-56690/2009-11/1277

Постановление ФАС Центрального округа от 01.10.2010 по делу N А35-11362/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2012 по делу N А27-5321/2011

Суд указал, что налогоплательщик не участвовал в перевозке товаров, следовательно, товарно-транспортная накладная не является первичным документом для подтверждения реальности операций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2011 по делу N А45-11419/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2008 по делу N А05-811/2007 (Определением ВАС РФ от 21.05.2008 N 6342/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что составление товарно-транспортной накладной обязательно в случаях передачи товара покупателю от продавца через перевозчика. В данном случае доставка товара покупателю осуществлялась поставщиком, следовательно, товарно-транспортная накладная не нужна.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2006 по делу N А13-16213/2005-19

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2013 по делу N А32-5003/2012

Суд указал, что согласно условиям договоров поставки расходы на доставку товара несут поставщики. В данном случае документом, подтверждающим оприходование обществом приобретенного товара, является не товарно-транспортная накладная, а товарная накладная.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2011 по делу N А27-16988/2010 (Определением ВАС РФ от 05.12.2011 N ВАС-15520/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2011 N КА-А40/1164-11 по делу N А40-71085/10-111-368

Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2009 N КА-А40/7659-09 по делу N А40-80021/08-141-369

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2011 по делу N А55-37642/2009 (Определением ВАС РФ от 31.10.2011 N ВАС-12985/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2010 по делу N А55-3859/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.12.2010 по делу N А12-6009/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 по делу N А12-14512/2008 (Определением ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12820/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2008 по делу N А12-18020/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2011 по делу N А13-6219/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2010 по делу N А56-8771/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2009 по делу N А13-106/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2008 по делу N А52-795/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2008 по делу N А05-12327/2007 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 N ВАС-15128/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.11.2006 по делу N А56-41823/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2010 по делу N А32-40121/2009-4/922

Постановление ФАС Центрального округа от 04.03.2011 по делу N А48-1846/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2009 по делу N А35-370/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 N А19-5315/04-20-Ф02-5725/04-С1

Суд указал, что законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность юридических лиц подтверждать понесенные расходы товарно-транспортными накладными, свидетельствующими о доставке приобретаемых товаров покупателю.

Позиция 2. Если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) нужна

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2011 по делу N А19-13404/2010 (Определением ВАС РФ от 08.06.2011 N ВАС-7245/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик (грузополучатель) обязан иметь в наличии товарно-транспортные накладные, которыми оформлялась перевозка приобретаемых им товаров.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А19-12965/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2010 по делу N А33-4121/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 N А33-556/08-Ф02-728/09, А33-556/08-Ф02-733/09 по делу N А33-556/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2009 N А33-5729/08-Ф02-6984/08 по делу N А33-5729/08

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.02.2010 по делу N А32-25360/2008-46/431

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2008 N А19-6962/08-30-Ф02-5844/08 по делу N А19-6962/08-30

По мнению суда, перевозка груза, независимо от вида транспорта, подлежит оформлению транспортными накладными.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2008 N А19-4281/07-56-41-Ф02-9146/07 по делу N А19-4281/07-56-41

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2010 по делу N А33-736/2010 (Определением ВАС РФ от 06.12.2010 N ВАС-16209/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков.

Нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) для обоснования в целях налога на прибыль расходов на приобретение товара, если доставка осуществляется покупателем собственным транспортом (на условиях самовывоза) (п. 1 ст. 252 НК РФ)?

До 01.01.2013 первичные учетные документы принимались к учету, если были составлены по формам, установленным в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны были содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете".

С 01.01.2013 Закон N 129-ФЗ утратил силу. С этой даты вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете". Требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, отменено (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). С указанной даты формы первичных документов, которые подлежат применению в организации, устанавливает ее руководитель (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

С 25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т не отменена.

В соответствии с п. п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 " О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Как следует из п. п. 1.2 и 2 Постановления N 78, требование об оформлении формы N 1-Т является обязательным для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

Возникает вопрос: нужна ли транспортная накладная (товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т) для обоснования расходов на приобретение товара, если доставка осуществляется покупателем собственным транспортом (на условиях самовывоза)?

По этому вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина, если доставка осуществляется собственными силами покупателя, представление ТТН для подтверждения обоснованности расходов не является обязательным. Имеются судебные акты, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, содержащие вывод о невозможности признания расходов на приобретение товаров без товарно-транспортной накладной. В одной из публикаций автор поддерживает такую позицию.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если доставка товара осуществляется самовывозом, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) не обязательна

Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123

Разъясняется, что, в случае если покупатель вывозит товар со склада грузоотправителя на собственном транспорте, факт оказания услуг по перевозке отсутствует. Значит, нет необходимости составлять транспортную накладную. При этом затраты на перевозку и факт транспортировки товара можно подтвердить путевым листом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501

Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/487

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2013 по делу N А53-3547/2012

Суд указал, что отсутствие товарно-транспортных накладных не свидетельствует о невозможности учесть расходы на приобретение товаров. Налогоплательщик не был заказчиком по договору перевозки, а получил товар непосредственно на складе поставщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2012 по делу N А78-190/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 23.04.2012 N Ф09-2412/12 по делу N А60-12929/11

По мнению инспекции, общество не доказало реальность поставки товаров, так как не представило товарно-транспортные накладные. Суд признал данный довод необоснованным и указал, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению товарно-транспортных накладных, поскольку имеется накладная N ТОРГ-12. Кроме того, налогоплательщик представил путевые листы, подтверждающие доставку товара собственным транспортом.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2011 по делу N А19-3787/2010

Суд установил, что товар был передан налогоплательщику до его транспортировки, которая осуществлялась самовывозом. ФАС указал, что в таком случае основанием для оприходования товара является не только ТТН, но и иные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу N А55-14780/2008

Суд указал, что если доставка товаров осуществляется транспортом покупателя (самовывоз) без привлечения автотранспортной организации, составления товарно-транспортных накладных не требуется. В этом случае для подтверждения передачи материалов от поставщика потребителю достаточно использовать товарную накладную.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.08.2007 N Ф08-4809/2007-1842А по делу N А53-16694/2006-С6-22

Постановление ФАС Центрального округа от 29.12.2011 по делу N А64-1900/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 06.08.2007 по делу N А48-4281/06-15 (Определением ВАС РФ от 26.11.2007 N 15786/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2011 по делу N А68-4748/08-108/13

Суд указал, что товар налогоплательщику доставлял представитель организации на личном транспорте. Следовательно, составления товарно-транспортных накладных в данном случае не требовалось.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2006 по делу N А13-16213/2005-19

Суд указал, что составление товарно-транспортной накладной обязательно в случаях передачи товара покупателю от продавца через перевозчика. В случае доставки груза транспортом поставщика или покупателя документами, подтверждающими транспортировку груза, являются путевые листы.

Позиция 2. Если доставка товара осуществляется самовывозом, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) обязательна

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 по делу N А46-29654/2012

Суд установил, что покупатель доставлял товар собственным транспортом. Суд указал, что для подтверждения реальности хозяйственных операций в данном случае необходимо представлять товарно-транспортные накладные.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2011 по делу N А13-8941/2010

Суд указал, что по условиям договора поставка товаров осуществлялась на условиях франко-склад поставщика (ИНКОТЕРМС-2000), что означает доставку товаров силами самого покупателя. Суд отметил, что в данном случае оформление ТТН обязательно.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2010 по делу N А33-18030/2009

Суд указал, что ТТН является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Суд отклонил доводы общества о том, что, поскольку оно доставляло товар от продавца самовывозом, товарно-транспортные накладные не составлялись.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 N А19-10710/08-11-Ф02-1646/09 по делу N А19-10710/08-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А19-4274/08-43-Ф02-5524/08 по делу N А19-4274/08-43

Суд установил, что согласно договору поставка продукции осуществляется самовывозом путем передачи продукции поставщиком покупателю на складе поставщика. Для принятия к учету товара, поступившего автомобильным транспортом, необходима в том числе товарно-транспортная накладная.

Консультация эксперта, 2011

Автор рекомендует налогоплательщикам во избежание претензий со стороны налоговых органов при доставке товаров собственным транспортом наряду с товарной накладной представлять и товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т.

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы по накладной, форма которой разработана самостоятельно и содержит элементы как формы N ТОРГ-12, так и формы N 1-Т (п. 1 ст. 252 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать определенный в вышеуказанной норме перечень обязательных реквизитов.

Накладные по формам N N ТОРГ-12 и 1-Т содержатся в данных альбомах.

С 01.01.2013 Закон N 129-ФЗ утратил силу. С этой даты вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете". Требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, отменено (ст. 9 Закона N 402-ФЗ). С указанной даты формы первичных документов, которые подлежат применению в организации, устанавливает ее руководитель (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

25.07.2011 вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В них установлена новая форма транспортной накладной. При этом ТТН по форме N 1-Т не отменена и продолжает использоваться.

Законодательством РФ не разъясняется, можно ли подтверждать расходы документами, содержащими элементы разных документов, в частности накладной, форма которой разработана самостоятельно и включает реквизиты накладной как по форме N ТОРГ-12, так и по форме N 1-Т.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах УФНС России по г. Москве, налогоплательщики не вправе использовать для подтверждения расходов самостоятельно разработанную форму накладной.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.06.2011 N 16-15/058245@

Разъясняется, что налогоплательщики не вправе для подтверждения расходов использовать самостоятельно разработанную форму накладной, содержащую элементы накладной как по форме N ТОРГ-12, так и по форме N 1-Т. По мнению налогового ведомства, формы N ТОРГ-12 и N 1-Т относятся к унифицированным формам, а ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ допускает возможность использования самостоятельно разработанных форм документов только при условии отсутствия специальных унифицированных форм.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028267