Нужно ли подробно описывать работы (услуги) в акте об их выполнении (оказании), необходимом для признания расходов в целях налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы можно подтвердить, в частности, документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ и (или) косвенно подтверждают произведенные расходы.

В п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете" указаны обязательные реквизиты первичных документов. Ранее аналогичные положения были предусмотрены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете".

Одним из обязательных реквизитов первичного документа является содержание факта хозяйственной жизни (пп. 4 п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Возникает вопрос: нужно ли подробно описывать работы (услуги) в акте об их выполнении (оказании)?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ и работа автора, в которых указывается, что степень подробности содержания актов выполненных работ (оказанных услуг) не является критерием для признания их оформленными ненадлежащим образом.

В то же время есть судебные решения, согласно которым акт приема-передачи работ (услуг) признается надлежаще оформленным, если в нем приведены не только названия выполненных работ или оказанных услуг, но и их конкретное описание, объем, цель выполнения (оказания). Суды исходят из того, что ненадлежащим образом оформленный акт не может подтверждать произведенные расходы. Аналогичное мнение высказывают и авторы.

Подробнее см. документы

Приведенная ниже практика сформирована в период действия Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" (до 01.01.2013), однако актуальна и сейчас, поскольку с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете" регулирование ситуации не изменилось.

Позиция 1. Степень подробности содержания актов выполненных работ (оказанных услуг) не важна

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07 по делу N А40-11992/06-143-75

Суд отметил, что в актах приема-передачи работ указаны все обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете". В связи с этим предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А19-670/09

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2011 по делу N А40-30370/10-127-132

Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/7535-09 по делу N А40-25922/08-112-80

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09 по делу N А40-43834/08-140-136

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2011 по делу N А56-43046/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2008 N Ф09-11328/07-С2 по делу N А47-7600/07

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2013 N Ф09-6568/13 по делу N А60-42067/2012

Суд указал, что отсутствие наименования приобретенных материалов в актах выполненных работ не свидетельствует об отсутствии затрат на приобретение данных материалов.

Постановление ФАС Московского округа от 17.10.2012 по делу N А40-34840/12-116-67

Суд установил, что инспекция отказала в возмещении расходов на основании нереальности оказанных обществу услуг, поскольку акты выполненных работ не позволяют определить суть работы, характер оказанных услуг, их объем и цель оказания. Суд отклонил данный довод и отметил, что указание в актах конкретных видов работ не является обязательным, так как их полный перечень изложен в приложениях к договорам, а факт оказания подтвержден отчетами о проделанной работе.

Постановление ФАС Московского округа от 29.04.2011 N КА-А40/3543-11-П по делу N А40-104288/09-142-774

Суд отметил, что отсутствие в актах выполненных работ конкретного вида оказанных услуг восполняется иными документами. На основании этого расходы общества учтены правомерно.

Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2011 N КА-А40/980-11 по делу N А40-87119/10-114-328

Суд отклонил доводы налогового органа о том, что акты выполненных работ, в которых отсутствует конкретная информация о проведенных консультациях, представленных рекомендациях и выполненных работах, не могут служить основанием для учета расходов. Фактическое оказание услуг обществу налоговый орган не опроверг.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 по делу N А78-5740/2010

Суд отклонил довод инспекции о том, что в представленных обществом актах не раскрыто содержание оказанных услуг, поскольку не приведено их подробное описание. ФАС, ссылаясь на ст. 38 НК РФ, указал, что управленческие услуги не имеют количественного объема, единиц измерения и, соответственно, их цены.

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2009 N КА-А41/6973-09 по делу N А41-7187/08

Суд указал, что акты о приемке выполненных работ составлены по унифицированным формам N КС-2. Названные документы содержат необходимые реквизиты и данные, поэтому отсутствие детальной расшифровки проводимых работ не свидетельствует о нарушении порядка оформления и не является основанием для отказа в расходах.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А74-3352/06-Ф02-3799/07 по делу N А74-3352/06 (Определением ВАС РФ от 15.02.2008 N 15473/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал: из п. 5 ст. 38 НК РФ следует, что услуги не имеют количественного объема, единиц измерения и их цены, поскольку лишены материального выражения. Применительно к налогообложению допустимо определение услуги через цель ее оказания либо характер деятельности, осуществляемой в процессе оказания услуги. Таким образом, исполнитель не обязан приводить полный перечень действий, выполненных в процессе исполнения договора. Более того, возможность предоставления таких сведений объективно отсутствует.

Постановление ФАС Московского округа от 25.08.2009 N КА-А40/7983-09 по делу N А40-94936/08-107-507

Суд указал, что налоговое законодательство и законодательство о бухучете не содержат требований о подробной расшифровке в актах выполненных работ (оказанных услуг).

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2011 N Ф09-4143/11 по делу N А60-29338/10

Суд указал, что акты сдачи-приемки являются документами, подтверждающими факт оказания услуги. Каких-либо иных требований к содержанию актов ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливает.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 N КА-А40/3115-10 по делу N А40-115092/09-126-758

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.07.2010 по делу N А65-29725/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 по делу N А56-51990/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2007 N Ф09-5915/07-С3 по делу N А60-25252/05

Постановление ФАС Уральского округа от 13.12.2006 N Ф09-11058/06-С7 по делу N А60-25251/05 (Определением ВАС РФ от 11.05.2007 N 3538/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2009 по делу N А52-4324/2008 (Определением ВАС РФ от 24.08.2009 N ВАС-10456/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налоговое законодательство не содержит требований, в соответствии с которыми стороны обязаны максимально детализировать вид, время выполненных услуг, поэтому довод инспекции об отсутствии в актах сведений о конкретных совершенных поставщиками действиях (не отражена информация об измерителях хозяйственной операции, о месте и времени оказания услуг) неправомерен.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2006 N Ф04-9825/2005(22781-А27-29) по делу N А27-27762/05-6

Суд указал, что счета-фактуры, а также акты приемки выполненных работ и оказанных услуг, подписанные заказчиком и исполнителем с учетом особенностей гражданско-правового договора на возмездное оказание услуг, содержат все необходимые реквизиты, что позволяет отнести произведенные налогоплательщиком расходы к документально подтвержденным расходам. Действующее законодательство не содержит требований о необходимости детализировать в актах приемки оказанных услуг объем трудозатрат работников исполнителя по выполнению договорных обязательств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2011 по делу N А53-12017/2010

По мнению суда, степень подробности составления актов не может быть критерием для признания первичных документов оформленными ненадлежащим образом.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу N А43-44279/2005-35-1292

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 N А74-126/07-Ф02-7592/07 по делу N А74-126/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2008 N Ф04-3677/2008(6731-А46-26) по делу N А46-6925/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2008 N Ф04-3205/2008(5459-А27-25) по делу N А27-9671/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15) по делу N А27-1206/2007-2 (Определением ВАС РФ от 30.01.2008 N 199/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-2126/2007(33206-А27-15) по делу N А27-13498/2006-6

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2011 N КА-А41/2465-11 по делу N А41-598/10

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/9071-08 по делу N А40-555/08-87-3

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2010 по делу N А55-40076/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2010 по делу N А55-33490/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А12-3194/08-С60

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 по делу N А65-26345/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А05-20803/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 по делу N А65-17988/2009

Довод налогового органа о том, что расходы документально не подтверждены, так как в акте выполненных работ не конкретизирован характер этих работ, нет полной информации о содержании хозяйственных операций, отклонен. Суд признал, что представленные налогоплательщиком акты выполненных работ (оказанных услуг) имеют отсылку к соответствующим договорам, что позволяет определить содержание обязательства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2011 N КА-А40/7172-11 по делу N А40-107825/10-4-591

Постановление ФАС Московского округа от 09.12.2010 N КА-А40/15060-10 по делу N А40-75285/09-98-505

Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2010 N КА-А40/14109-10 по делу N А40-12297/10-127-29

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2010 N КА-А40/8362-10 по делу N А40-70519/09-112-405

Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2010 N КА-А40/5886-10 по делу N А40-104288/09-142-774

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2009 N КА-А40/13755-09 по делу N А40-40691/09-129-200

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 по делу N А55-14064/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.11.2010 по делу N А57-2651/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу N А55-9765/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2009 по делу N А06-4450/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 по делу N А57-5005/06 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 4389/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2005 N А65-16820/2004-СА1-19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 по делу N А44-3493/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А56-13732/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2009 по делу N А53-6877/2008-С5-37

Постановление ФАС Центрального округа от 16.10.2008 по делу N А09-4636/07-30-15

Постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2007 по делу N А09-5942/05-12

Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2007 N КА-А40/12012-07 по делу N А40-62476/06-99-277

Суд отклонил довод инспекции об отсутствии в акте сдачи-приемки работ расшифровок хозяйственных операций. В договоре установлено, что управляющая компания оказывает услуги по управлению организацией в форме осуществления полномочий исполнительных органов, как они определены уставом.

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А40/7114-11 по делу N А40-122922-10-76-711

Суд отметил, что в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" не предусмотрена необходимость подробного перечисления в первичных документах всех фактических действий, составляющих хозяйственную операцию, а также отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто.

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2011 N КА-А40/7517-11 по делу N А40-87331/10-35-440

Суд указал, что контрагент налогоплательщика по причине специальной направленности их деятельности распространяет режим конфиденциальности на предоставляемую им информацию, поэтому он вправе не приводить в отчетах и актах подробное описание услуг.

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7656-09 по делу N А40-61406/08-14-295

Ссылаясь на фактическое оказание услуг, суд отклонил довод инспекции о недостаточной детализации актов.

Постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2011 N Ф09-8273/11 по делу N А07-4203/11

Суд отметил, что отсутствие подробной расшифровки и указания на объем оказанных услуг не свидетельствует о неисполнении сторонами договора.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2007 N КА-А40/12846-07 по делу N А40-3786/07-75-30

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.03.2006 по делу N А12-17475/05-С10

Суд указал: если реальность затрат подтверждена, то они могут включаться в расходы, несмотря на недостатки в оформлении бухгалтерских документов (оказанные услуги не были включены в акты детализированного описания).

Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8214-08 по делу N А40-67911/07-129-404

Суд отклонил довод налогового органа о том, что в акте об оказании транспортных услуг нет данных о периоде, в котором такие услуги оказаны, и о стоимости услуг, отсутствует номер товарно-транспортной накладной, нет сведений об автомобильном средстве, с помощью которого произведена перевозка, об адресе направления груза и т.п. По мнению суда, представленные акты содержат всю необходимую информацию, предусмотренную п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете". Неуказанные сведения были отражены в других документах.

Позиция 2. Только названий выполненных работ или оказанных услуг недостаточно

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2014 по делу N А42-7952/2012

Суд отказал налогоплательщику в признании расходов, поскольку представленные акты оказания услуг не раскрывали содержания хозяйственных операций, отсутствовала информация в том числе о том, где и какие грузы перевозились.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2009 по делу N А33-15933/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 по делу N А46-29654/2012

Суд установил, что акты не содержат указания на конкретные оказанные услуги, на их характер. В них отсутствуют некоторые реквизиты, нет полной информации о содержании хозяйственных операций. Таким образом, содержание представленных документов не позволяет установить, какие конкретно услуги были оказаны налогоплательщику.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.09.2012 по делу N А38-5731/2011

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2011 по делу N А82-16380/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2010 по делу N А29-9675/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2008 по делу N А79-475/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.05.2007 по делу N А82-8885/2004-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А58-2700/08-Ф02-6715/08 по делу N А58-2700/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2006 N А74-2786/2005-Ф02-3788/06-С1 по делу N А74-2786/2005

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2006 N А74-3953/05-Ф02-3313/06-С1 по делу N А74-3953/05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2006 N А74-5452/05-Ф02-2680/06-С1 по делу N А74-5452/05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2006 N А19-39593/05-51-Ф02-2541/06-С1 по делу N А19-39593/05-51

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2007, 08.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2814 по делу N А51-6825/2006-30-194 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16422/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007, 24.01.2007 N Ф03-А51/06-2/5262 по делу N А51-6698/06-20-183

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2013 по делу N А03-7880/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.09.2008 N Ф04-3797/2008(12522-А81-15), Ф04-3797/2008(12590-А81-15) по делу N А81-5318/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2008 N Ф04-5440/2008(11107-А46-25) по делу N А46-6377/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-4721/2008(9200-А46-40), Ф04-4721/2008(10739-А46-40) по делу N А46-5896/2007 (Определением ВАС РФ от 11.02.2009 N ВАС-15731/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2008 N Ф04-922/2008(534-А45-15) по делу N А45-18495/06-23/505

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2007 N Ф04-2797/2007(34036-А67-40) по делу N А67-9818/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2006 N Ф04-5188/2006(25457-А27-33) по делу N А27-35712/05-6

Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2012 по делу N А40-39938/11-107-172

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/11424-07 по делу N А40-36898/07-4-207 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16328/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2013 по делу N А72-11658/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2013 по делу N А12-25215/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2013 по делу N А12-13780/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2013 по делу N А12-9589/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.09.2008 по делу N А72-1944/08 (Определением ВАС РФ от 19.01.2009 N 17223/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу N А65-20658/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 по делу N А65-39224/2005-СА1-37 (Определением ВАС РФ от 19.10.2007 N 11381/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2007 по делу N А65-14700/2006-СА2-11

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2012 по делу N А13-2181/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2012 по делу N А05-6412/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2011 по делу N А13-10843/2010 (Определением ВАС РФ от 12.12.2011 N ВАС-15722/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2011 по делу N А05-10659/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу N А66-6030/2005 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 6629/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 по делу N А05-20688/2005-12

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2006 по делу N А05-13038/05-31

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2006 по делу N А56-26389/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.09.2008 N Ф08-5723/2008 по делу N А32-14359/2007-59/201

Постановление ФАС Уральского округа от 06.09.2013 N Ф09-8681/13 по делу N А76-16958/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2009 N Ф09-483/09-С2 по делу N А60-7921/2008-С10

Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2006 N Ф09-3348/06-С7 по делу N А50-33683/05

Постановление ФАС Уральского округа от 29.03.2005 N Ф09-1034/05-АК по делу N А71-446/04

Постановление ФАС Центрального округа от 13.11.2012 по делу N А64-8960/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 07.12.2010 по делу N А54-2935/2008С3 (Определением ВАС РФ от 08.04.2011 N ВАС-4263/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2014 по делу N А79-3311/2013

Суд указал, что в актах не конкретизированы виды и способы предоставления услуг, сроки и периодичность их приема-сдачи, а также отсутствуют сведения о фактическом объеме оказанных услуг и о порядке определения их стоимости.

Суд признал данные факты обстоятельствами, свидетельствующими о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2013 по делу N А13-6661/2012 (Определением ВАС РФ от 20.11.2013 N ВАС-15758/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что исходя из актов выполненных работ невозможно определить, какие именно услуги и в каком объеме были оказаны налогоплательщику. В том числе в связи с этим суд сделал вывод о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2012 по делу N А40-98375/11-107-416

Суд отказал в расходах, поскольку в актах перечислены оказанные услуги без уточнения цены за каждую из них, а также не представлены документы, раскрывающие их содержание. Налогоплательщик не доказал реальность услуг.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-10418/12 по делу N А60-5827/2012

Суд отказал в расходах, в частности, потому, что на основании актов выполненных работ невозможно установить, каким образом определялась цена по договорам, какой объем работ был выполнен, в актах не расшифрованы единицы измерения работ, а также их стоимость.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 по делу N А65-21503/2011

Суд установил, что в акте об оказании услуг отсутствуют содержание, а также измерители хозяйственной операции в натуральном выражении. Следовательно, он не может быть признан документом, подтверждающим обоснованность произведенных расходов.

Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2012 по делу N А41-8955/11

Суд указал, что в акте выполненных работ нет сведений о периоде их выполнения и расчете их стоимости. Данные обстоятельства стали одним из оснований признания полученной налоговой выгоды необоснованной.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2012 по делу N А45-5875/2011

Суд указал, что акты выполненных работ не содержат информации о передаче комплекса разработанной документации, в то время как в договорах имеется такое условие. Документы не были представлены и в суд, хотя у налогоплательщика была такая возможность.

В связи с этим суд признал, что определить, какие именно работы были приняты организацией, невозможно. Значит, спорные расходы нельзя учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2011 по делу N А05-12055/2010 (Определением ВАС РФ от 26.04.2012 N ВАС-1178/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, исследовав акты выполненных работ, установил, что в них нет конкретизации фактически оплаченных работ, поэтому отказал в признании расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2010 по делу N А38-6028/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2010 по делу N А82-2227/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2010 по делу N А29-7138/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2010 по делу N А43-14355/2008-31-359

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2009 по делу N А29-9252/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2008 по делу N А29-2743/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2007 по делу N А82-14906/2006-20

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4519/2007(36009-А67-26) по делу N А67-7972/2006 (Определением ВАС РФ от 21.09.2007 N 11416/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2011 по делу N А55-9414/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.12.2009 по делу N А65-6054/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 по делу N А56-41799/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А05-9935/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2008 по делу N А66-7701/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу N А42-3092/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2010 по делу N А53-5555/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 по делу N А53-5999/2008-С5-23

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.08.2015 N Ф06-27295/2015 по делу N А12-38469/2014

Суд установил, что представленные акты выполненных работ не раскрывают фактического содержания хозяйственных операций, не содержат конкретной информации о месте, объекте, гражданско-правовых основаниях оказания услуг, о расчете их стоимости.

Суд пришел к выводу о том, что отсутствие в представленных первичных документах сведений о количественных и качественных показателях хозяйственных операций (объем выполненных работ, сроки выполнения, время, затраченное на выполнение работ) свидетельствует о формальном оформлении результатов сделки, не позволяет определить существенные обстоятельства, связанные с необходимостью привлечения сторонних организаций к выполнению услуг.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 по делу N А55-3382/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2013 по делу N А05-3162/2012

Суд указал, что акты выполненных работ не содержат сведений, характеризующих совершенные хозяйственные операции и подтверждающих их реальность. Представленные акты не соответствуют предъявляемым требованиям ни по форме, ни по содержанию. Кроме того, в них не представлены полные и непротиворечивые сведения о выполняемых работах и месте их проведения.

Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2011 по делу N А40-143692/10-107-841

Суд отказал в признании расходов, поскольку акты выполненных работ не содержат информации об их виде, а также указания на полученный результат. Кроме того, в актах нет сведений о передаче налогоплательщику результатов работ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 по делу N А75-9054/2009

Суд отказал налогоплательщику в признании расходов, поскольку в актах выполненных работ имелись только общие ссылки на вид оказываемых услуг без описания их содержания.

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10 по делу N А40-47225/09-129-263

Суд отказал в признании расходов, в частности, на том основании, что описание выполненных работ в акте повторяет изложенное в договоре и не содержит какой-либо расшифровки о действиях, совершенных в пользу налогоплательщика.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2010 по делу N А31-3178/2008

Суд указал, что акты выполненных работ не содержат информации о фактическом объеме оказанных услуг. Следовательно, они не могут подтверждать произведенных расходов.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.08.2013 N Ф03-3454/2013 по делу N А73-4227/2012 (Определением ВАС РФ от 09.12.2013 N ВАС-17317/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал на получение необоснованной налоговой выгоды, в частности, на том основании, что в представленных актах выполненных работ содержится лишь обобщенная информация.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-5843/09-С2 по делу N А07-14654/2008-А-РМФ (Определением ВАС РФ от 23.12.2009 N ВАС-16262/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2010 по делу N А32-27244/2008-19/506

Суд отказал в признании расходов на том основании, что акты не отражают в полной мере содержание оказанных услуг.

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 по делу N А55-5632/2010

Суд указал, что акты выполненных работ не содержат конкретной информации об оказанных услугах, данных рекомендациях и расчета стоимости оказанных услуг. Следовательно, они не подтверждают произведенные расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2011 по делу N А57-2276/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2007, 24.05.2007 N Ф03-А59/07-2/1721 по делу N А59-2965/05-С15

Суд установил, что в актах о выполнении работ и в отчете приведен приблизительный перечень оказываемых консультационных услуг без указания их содержания, дат оказания услуг. Был отклонен довод налогоплательщика на отсутствие возможности подтвердить каждую услугу ввиду их значительного объема, устного характера консультаций. Суд пришел к выводу, что спорные расходы на консультационные услуги документально не подтверждены.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А32-8745/2009-19/95

Суд оценил акты об оказании услуг и пришел к выводу, что эти документы носят обезличенный характер и не содержат конкретной информации, поэтому расходы налогоплательщика необоснованны.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2008 N А33-10185/07-Ф02-2304/08 по делу N А33-10185/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2008 N Ф08-4201/2008 по делу N А53-21193/2007-С6-46

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 по делу N А65-6770/07 (Определением ВАС РФ от 10.04.2008 N 4328/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил следующее: анализ положений Налогового кодекса РФ и судебной практики позволяет сделать вывод о том, что условие об указании в актах выполненных работ детального характера этих работ с расчетом затрат рабочего времени сотрудников, выполнивших работы, носит не добровольный, а обязательный характер. Без такого отражения невозможно определить, каким образом формировалась фактическая стоимость услуг.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2007 по делу N А65-24256/06

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.2006 N Ф08-6727/2006-2482А по делу N А32-2258/2006-59/59

По мнению суда, производственная направленность оплачиваемых услуг должна быть четко и определенно видна из документов, которые составляются при оказании данных услуг.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2008 N Ф03-А37/07-2/5919 по делу N А37-1084/2007-11/5

Суд пришел к выводу о том, что факт оказания услуг не подтвержден, поскольку акты об оказании услуг не содержат сведений о том, какая информация и по каким поставщикам проанализирована, а также нет данных об объеме выполненных работ.

Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2006, 06.12.2006 N КА-А40/11846-06-П по делу N А40-52297/05-151-7

Суд отказал в признании расходов, в частности, на том основании, что в акте не отражена информация о найденном покупателе оборудования, которая позволила бы проверить соотносимость услуг исполнителя с реализацией налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2008 N КА-А40/2402-08 по делу N А40-49140/07-4-288

По мнению суда, акты об оказании услуг не подтверждают расходы, так как в них отсутствуют данные об исполнении договора. В актах нет наименований торговых марок заказчика; адресов торговых точек; объема, наименований, характеристик, стоимости каждой из услуг и сроков их оказания.

Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2006 по делу N А35-10272/04-С23

Суд отметил, что в актах выполненных работ указаны только суммы, подлежащие уплате, и не указано, какие конкретно виды работ (услуг) оказаны во исполнение заключенного договора. Таким образом, расходы нельзя считать документально подтвержденными.

Статья: Обоснование экономической оправданности затрат (Меринова Е.) (" Финансовая газета", 2008, N 28)

Автор считает, что простое перечисление услуг не может подтверждать экономическую обоснованность расходов. Необходимо представить документы, раскрывающие фактическое содержание результатов оказанных услуг.

Статья: Не оказалась бы консультационная услуга медвежьей (Пыжова Л.М.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 24)

По мнению автора, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" требует, чтобы в первичном документе, в том числе в акте, было раскрыто содержание хозяйственной операции, а фраза " Выполнены услуги" фактически дает понятие только о виде услуги.

Статья: Затраты на консалтинг (Бахтин В.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 10)

Автор считает, что, даже если акт об оказании консультационных услуг сопровождается развернутым профессиональным отчетом, лучше не ограничиваться ссылкой на такой отчет, а кратко указать его тему, используя формулировки предмета договора или заявок заказчика.