Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль стоимость спецодежды, выдаваемой сверх норм, предусмотренных законодательством (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)?

Согласно ст. ст. 212 и 221 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. В частности, работодатель обеспечивает приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды и обуви, других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия. При этом работодатель вправе устанавливать нормы выдачи спецодежды, улучшающие защиту работников по сравнению с типовыми нормами, которые устанавливаются Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ).

Налоговый кодекс РФ (пп. 3 п. 1 ст. 254), оговаривая, что в расходах учитываются затраты на спецодежду, выдача которой предусмотрена законодательством, не уточняет, относится это ограничение только к случаям выдачи спецодежды либо также к нормам ее выдачи.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах стоимость спецодежды, выдаваемой сверх норм, предусмотренных законодательством?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что работодатель вправе учесть в полной сумме затраты на приобретение спецодежды, в том числе и сверх норм. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время в письмах УФНС России по г. Москве изложена противоположная точка зрения, которая заключается в том, что на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ можно учесть только расходы на выдачу спецодежды в пределах норм, утвержденных законодательно. Есть судебный акт и работа автора, подтверждающие данную позицию.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Нормы выдачи спецодежды не влияют на учет расходов

Письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/645

Ведомство разъясняет, что налогоплательщики вправе учесть в составе материальных расходов затраты по приобретению средств индивидуальной защиты по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами на основании результатов проведенной аттестации рабочих мест.

Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8

Разъясняется, что стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии с нормами действующего законодательства, а также с установленными в организации нормами, улучшающими защиту физических лиц по сравнению с типовыми нормами, учитывается в материальных расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143

Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128

Финансовое ведомство отмечает, что расходы, связанные с приобретением специальной одежды, выдаваемой работникам сверх установленных Типовых норм, могут быть учтены при определении налоговой базы по прибыли в составе материальных расходов в полной сумме в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденными на предприятии.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214

Консультация эксперта, 2013

Автор приходит к выводу о том, что расходы на выдачу спецодежды по нормам, установленным внутренним документом сверх норм, закрепленных законодательством, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако данные затраты не учитываются, если:

- налогоплательщик в течение 60 дней не провел аттестацию нового рабочего места;

- с момента последней аттестации рабочих мест прошло более пяти лет.

Статья: Специальная одежда в организациях торговли (Миронова Л.Д.) (" Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4)

Автор отмечает, что в Налоговом кодексе ничего не говорится о нормировании расходов на спецодежду. Кроме того, автор приводит и второй аргумент: условие о нормировании будет относиться только к спецодежде стоимостью до 10 000 руб. Ведь если, например, спецодежда выдается сверх норм, предусмотренных отраслевыми правилами, но при этом ее стоимость свыше 10 000 руб. (относится к амортизируемому имуществу), то ее стоимость будет приниматься для целей налогообложения.

Статья: Недорогая спецодежда: особенности учета (Суворов С.Н.) (" Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Автор обращает внимание на то, что в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ о типовых нормах выдачи спецодежды не упоминается. Поэтому налогоплательщик может включить в состав материальных расходов стоимость всей выданной спецодежды, в том числе и сверх норм.

Позиция 2. В расходах учитываются расходы только на спецодежду, выдаваемую по нормам

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001813

Разъяснено, что расходы организации на приобретение спецодежды для рабочих в пределах законодательно установленных норм могут быть учтены при исчислении налоговой базы по прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/063172

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 N 20-12/19398 " Об учете расходов ремонтно-строительной организации"

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008 по делу N А53-5313/2007-С5-23

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно завысил расходы на спецодежду и средства индивидуальной защиты, так как передавал их в производство сверх утвержденных норм.

Статья: Учет в косметологических клиниках (Макаркина О.С.) (" Главбух". Приложение " Учет в медицине", 2006, N 2)

По мнению автора, расходы на спецодежду можно учитывать в целях налогообложения прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), но только в пределах норм выдачи спецодежды, установленных Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды (утв. Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69), а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой (утв. Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51).