Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль суммы НДС, доначисленные по результатам налоговых проверок (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы начисленных налогов учитываются в качестве прочих расходов. Исключением из этого правила являются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты и работа автора, согласно которым налогоплательщик вправе включить в расходы НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки.

В то же время есть судебный акт и работа автора, в которых сделан противоположный вывод: суммы НДС, доначисленные по результатам налоговой проверки, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доначисленный НДС включается в расходы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2013 по делу N А42-1576/2012 (Определением ВАС РФ от 08.08.2013 N ВАС-10247/13 N А42-1576/2012 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что согласно п. 19 ст. 270 НК РФ в расходах не учитываются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Установив, что общество не предъявляло своим контрагентам в проверяемом периоде НДС по спорным операциям, суд пришел к выводу: доначисленная и впоследствии добровольно уплаченная сумма НДС правомерно учтена обществом в расходах.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 по делу N А32-5096/2007-12/27 (Определением ВАС РФ от 17.11.2009 N ВАС-14504/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов НДС, который доначислен по результатам выездной налоговой проверки.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.01.2008

Автор отмечает, что налогоплательщик вправе учесть в расходах доначисленный НДС, так как это не противоречит нормам гл. 25 " Налог на прибыль организаций" НК РФ. Ссылка на ст. 170 НК РФ в данном случае неправомерна, поскольку нормы гл. 21 " Налог на добавленную стоимость" НК РФ не применяются при налогообложении прибыли.

Позиция 2. Доначисленный НДС в расходы не включается

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 по делу N А05-14073/2006 (Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 1519/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что п. 19 ст. 270 НК РФ не применяется к НДС, доначисленному по результатам налоговой проверки. Однако налогоплательщик не вправе учесть уплаченные суммы в расходах, поскольку такая возможность не предусмотрена ст. 170 НК РФ.

Консультация эксперта, 2010

Автор приходит к выводу о том, что включать в расходы суммы НДС, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки, не следует, поскольку они экономически необоснованны.