Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль суммы налогов на объекты непроизводственного назначения (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что налог, уплаченный по объектам непроизводственного назначения, признается расходом. Есть судебный акт, подтверждающий данную точку зрения. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/2/108

Минфин России разъясняет, что суммы налога на имущество организаций и земельного налога, начисленные по объектам недвижимости непроизводственного назначения, могут учитываться в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-02/70

Финансовое ведомство отмечает, что налог на имущество, уплаченный в отношении объектов непроизводственного назначения, можно учесть в качестве расхода по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2005 N Ф04-99/2005(8003-А70-25) по делу N А70-5169/16-2004

Суд указал, что налог на землю в отношении участка, на котором находится спортивный клуб, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что сумма земельного налога на участки, занятые непроизводственными объектами, признается расходом.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, налог на имущество, уплаченный со стоимости музыкального центра, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

УЧЕТ НАЛОГА, ПОШЛИНЫ, УПЛАЧЕННЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ,

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

4.1. Учитываются ли в расходах для целей налога на прибыль суммы налогов, сборов, пошлин, уплаченные на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

4.2. Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль уплаченные на территории иностранного государства налоги, в отношении которых законодательством предусмотрена возможность зачета (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 311, п. 1 ст. 386.1 НК РФ)? > > >

4.3. Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль сумму НДС (иного налога), уплаченную работником в зарубежной командировке (оплата гостиниц, билетов и т.д.) (пп. 1, 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

Учитываются ли в расходах для целей налога на прибыль суммы налогов, сборов, пошлин, уплаченные на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходами признаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются другие затраты, связанные с производством и реализацией.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, налоги, уплаченные на территории иностранного государства, можно учесть в расходах, поскольку в ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень неучитываемых расходов, не предусмотрено нормы, согласно которой подобные затраты учесть нельзя. Аналогичный вывод изложен в письмах ФНС России и судебных актах.

Ранее финансовое ведомство выражало иную точку зрения: суммы налогов, уплаченных российской организацией в иностранном государстве, в расходах не учитываются. Есть письма УФНС России по г. Москве, поддерживающие данный подход.

По вопросу учета в расходах уплаченных на территории иностранного государства налогов, в отношении которых законодательством РФ предусмотрена возможность зачета, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

По вопросу учета налогов, предъявленных командированному работнику за границей, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

По вопросу учета в расходах НДС, предъявленного российским налогоплательщиком - продавцом покупателю в соответствии с иностранным законодательством (на территории иностранного государства), см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоги, уплаченные на территории иностранного государства, можно учесть в расходах

Письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16791

Финансовое ведомство указало, что в ст. 270 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Нормы, согласно которой в качестве расходов не учитываются налоги, уплаченные на территории иностранного государства, в ней не содержится. Данные затраты могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15337

Письмо Минфина России от 11.12.2013 N 03-08-05/54294

Письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44308

Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278

Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-03-10/32521

Письмо ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@

Письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087

Разъясняется, что если затраты на уплату налогов на территории иностранного государства соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то их можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2012 по делу N А40-112211/11-90-466

Суд указал, что произведенные на территории иностранного государства расходы российской организации, включая иностранный " входной" НДС, учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252, п. п. 1, 2 ст. 311 НК РФ. В ст. ст. 311, 264, 252 НК РФ отсутствуют указания на то, что вышеназванные расходы учитываются за вычетом косвенного налога, уплаченного иностранным поставщикам на территории иностранного государства. Статья 270 НК РФ также не содержит упоминания о том, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, нельзя учесть в составе расходов российского налогоплательщика.

Постановление ФАС Центрального округа от 13.10.2011 по делу N А62-439/2011

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел предъявленный ему белорусскими контрагентами НДС, а также суммы налога на услуги связи, поскольку данные затраты связаны с хозяйственной деятельностью и документально подтверждены.

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6679-09 по делу N А40-79781/08-111-385

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел расходы на уплату транспортного налога и налога на имущество, которые установлены законодательством иностранных государств, на основании пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Каких-либо доказательств того, что налогоплательщик мог учесть суммы уплаченных налогов в составе расходов по налогу на доходы, действующему в иностранном государстве, представлено не было.

Позиция 2. Налоги, уплаченные на территории иностранного государства, нельзя учесть в расходах

Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-03-06/1/182

Министерство разъяснило, что " иностранные" налоги не могут быть включены в расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку отнесение к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование, установленное в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оно распространяется только на налоги и сборы, начисленные в предусмотренном законодательством РФ порядке. Следовательно, в качестве расходов признаются только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-05/180

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 N 16-12/027370@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067462@

Письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226

Министерство разъяснило, что " иностранные" налоги не могут быть включены в расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку отнесение к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование, установленное в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оно распространяется только на налоги и сборы, начисленные в предусмотренном законодательством РФ порядке. Следовательно, НДС, уплаченный иностранным поставщикам на территории иностранного государства, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112

Письмо Минфина России от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708

Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407

Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303

Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813

Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-03-06/1/376

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2010 N 16-15/110065@

Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/644

Минфин России указал, что " иностранные" налоги не могут быть включены в расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку отнесение к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование, установленное в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оно распространяется только на налоги и сборы, начисленные в предусмотренном законодательством РФ порядке. Следовательно, НДС, уплаченный на территории иностранного государства, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041771

Налоговый орган указал, что отнесение к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование. Такие расходы учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к расходам относятся налоги, начисленные в предусмотренном законодательстве РФ порядке. Следовательно, уплаченный на территории иностранного государства НДС не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный порядок применяется в отношении сельскохозяйственного налога, начисленного и уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства.

Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-08/65

Разъясняется, что в расходах не учитываются суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной компании услуг, местом реализации которых не является РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.08.2005 N 03-04-08/218

Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-05/144

Разъясняется, что НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации не учитывается.

Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/297

По мнению Минфина России, затраты организации на уплату пошлины за регистрацию договора, установленной в законодательстве иностранного государства, нельзя включить в расходы.

Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-08-13

Разъясняется, что суммы налогов, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-05-01-04/351

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы налога, уплаченные на территории другого государства с фонда оплаты труда сотрудников представительства, которые не являются гражданами России, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-01-04/1-35

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069089@

Разъясняется, что действие пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ распространяется только на налоги и сборы, которые начислены в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Таким образом, суммы налогов, установленных законодательством иностранного государства, нельзя учесть в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109764@

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль уплаченные на территории иностранного государства налоги, в отношении которых законодательством предусмотрена возможность зачета (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 311, п. 1 ст. 386.1 НК РФ)?

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходами признаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

В силу п. 1 ст. 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении принадлежащего ей расположенного на территории этого государства имущества, засчитываются при уплате налога в России в отношении данного имущества.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах налоги, уплаченные на территории иностранного государства, в отношении которых законодательством РФ предусмотрена возможность зачета?

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что налоги, по которым Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета, в составе расходов при расчете налога на прибыль не учитываются. Есть письма ФНС России с аналогичной точкой зрения.

Судебной практики нет.

Подробней см. документы

Письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/1/44308

Финансовое ведомство разъяснило, что если Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок зачета в отношении налогов, уплаченных за рубежом, при уплате соответствующего налога на территории России, то сумма таких налогов в составе расходов не учитывается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-03-06/2/41278

Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-03-10/32521

Письмо ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@

Письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087

Налоговый орган отметил, что метод вычета иностранных налогов (расходов) при расчете налога на прибыль организаций не применяется, если налоговым законодательством предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета таких налогов.

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль сумму НДС (иного налога), уплаченную работником в зарубежной командировке (оплата гостиниц, билетов и т.д.) (пп. 1, 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

По вопросу учета налогов и пошлин, уплаченных на территории иностранного государства или в соответствии с его законодательством, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходами признаются суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно учесть затраты на командировки. Перечень таких расходов является открытым на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах сумму НДС или иного налога, уплаченную работником в зарубежной командировке?

Официальная позиция, выраженная в Письмах Минфина России, заключается в том, что НДС, уплаченный работником в зарубежной командировке, можно учесть в составе расходов на основании пп. 12 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Автор поддерживает данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/37

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы работника на проживание в гостинице, включая НДС, уплаченный за границей, можно учитывать в качестве расходов на командировку (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74

Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8

Минфин России указывает, что НДС, уплаченный на территории стран ЕС, учитывается в расходах по налогу на прибыль. В свою очередь, сумма НДС, возвращаемая иностранными налоговыми органами по командировочным расходам в соответствии с законодательством ЕС, учитывается в составе внереализационных доходов.

Письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148

Финансовое ведомство отмечает, что НДС, уплаченный за услуги гостиницы на территории иностранного государства во время командировки работника, включается в состав расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что суммы НДС, выделенные в счетах за проживание в гостинице, можно учитывать в соответствии как с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.