Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение обогревателей (калориферов) (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик может учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда. Однако в Кодексе нет определения нормальных условий труда и не уточняется, какие расходы относятся к такому обеспечению.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, расходы на приобретение обогревателя учитываются, если указанный прибор использовался для обеспечения нормальных условий труда. Есть судебные акты с аналогичной точкой зрения. Авторы поддерживают данный подход. При этом авторы отмечают, что расходы будут экономически обоснованными, если приобретение обогревателя необходимо в силу требований санитарных норм и правил.

По вопросу амортизации бытовой техники см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112

Ведомство разъясняет, что расходы на приобретение обогревателей учитываются при исчислении прибыли, если они используются для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу N А56-34718/2005

Суд указал, что приобретение отопительных электроприборов в условиях северной зимы необходимо для создания нормальных условий труда, а не для обеспечения более высокого уровня труда и отдыха работников.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33

Суд сделал следующий вывод: расходы на приобретение калорифера подпадают под действие ст. 22 ТК РФ, в которой указано, что работодатель обязан обеспечивать нормальные условия труда. Следовательно, налогоплательщик правомерно признал понесенные затраты.

Статья: Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования (Гусева Т.А.) (" Право и экономика", 2006, N 10)

По мнению автора, расходы на приобретение обогревателя будут обоснованными, если его приобретение необходимо в соответствии с санитарными нормами и правилами СанПиН 2.2.4.548-96 и СанПиН 2.2.2.1332-03.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Кондиционеры и обогреватели: как правильно оформить их приобретение? (Черняков А.Б.) (" Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 8)

Статья: Учет расходов на приобретение обогревателей и кондиционеров, на пожарную безопасность и охрану (Мусина А.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 2)

По мнению автора, обосновать приобретение обогревателя в помещение, где используются компьютеры и находится копировально-множительная техника, можно требованиями п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 " Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы" и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 " Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике".

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что расходы на приобретение обогревателя могут учитываться при налогообложении прибыли, если требования помещения не отвечают санитарным нормам и правилам. Факт необходимости его приобретения будет обоснован, например, заявлениями работников, данными о температуре на улице и в помещении, актами созданных работодателем комиссий.

Статья: Отнесение расходов по приобретению бытовой техники (Горина Е.) (" Финансовая газета", 2006, N 3)

По мнению автора, расходы на приобретение обогревательных приборов можно учесть.

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль затраты на приобретение чайников, холодильников, кофемашин, микроволновых печей, пылесосов, вентиляторов и другой бытовой техники (п. 1 ст. 256, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Трудовым кодексом РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить, в частности, нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, безопасные условия и охрану труда, бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. ст. 22, 163, 212 ТК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, в частности, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, затраты на приобретение бытовой техники (кондиционеров, обогревателей, увлажнителей) можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если техника служит для обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ. Также есть примеры судебных решений, из которых следует, что затраты на приобретение бытовой техники могут быть учтены при налогообложении прибыли, если данная техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли. Есть работы авторов с подобными выводами.

По вопросу учета расходов на оборудование комнаты для приема пищи и вопросу амортизации бытовой техники см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359

Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение увлажнителей могут учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли организаций на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, если указанные предметы служат для обеспечения предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ.

В случае если приобретенные увлажнители признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. ст. 256, 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации.

Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112

Ведомство разъяснило, что затраты на приобретение кондиционеров и обогревателей учитываются в расходах, если указанные приборы используются для обеспечения предусмотренных законодательством и отраслевыми требованиями нормальных условий труда.

В случае если кондиционеры и обогреватели соответствуют критериям амортизируемого имущества, затраты учитываются через амортизацию.

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу N А40-50869/10-129-277

Суд указал, что использование, в частности, телевизора, холодильника направлено на обеспечение нормальных условий труда и является обязанностью работодателя, в связи с чем несение расходов, связанных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе. Спорное имущество использовалось налогоплательщиком в производственных целях, направленных на извлечение дохода. Амортизационные отчисления по этому имуществу правомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457

Суд указал, что затраты на приобретение электрических чайников правомерно учтены в расходах, поскольку связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда и носят производственный характер.

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 по делу N А40-69714/08-107-332

Суд признал правомерными расходы общества на приобретение чайника, термоса, одноразовой посуды, поскольку покупка предметов кухонного инвентаря отвечает требованию трудового законодательства по созданию нормальных условий труда для персонала.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А55-865/08

Суд на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника, микроволновой печи и вентилятора правомерными, указав, что они обеспечивают нормальные условия труда: холодильник и микроволновая печь необходимы для комнаты приема пищи, а вентилятор - для обеспечения функционирования компьютерной техники.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 по делу N А56-18812/2006

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на приобретение музыкального центра и искусственной ели по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данное имущество используется для обеспечения деятельности его структурного подразделения. Указанное подразделение предназначено для отдыха работников налогоплательщика, а также для целей получения дохода от реализации путевок.

Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 по делу N А40-192/07-4-2

Суд признал правомерными расходы на приобретение кофеварки, поскольку налогоплательщик исполнял законодательно установленную обязанность по обеспечению нормальных условий труда.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу N А56-34718/2005

Суд указал, что приобретение электрочайников вызвано особыми условиями труда работников (круглосуточный режим работы организации и повышенный температурный режим) и необходимостью создания нормальных условий труда, поэтому такие расходы являются экономически обоснованными.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-7747/2005

Суд отметил, что у работодателя имеются подразделения с круглосуточным режимом работы. В связи с этим он признал, что электрические чайники, кофеварки, микроволновые печи и холодильники необходимы для создания работникам нормальных условий труда.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37)

Суд указал, что затраты, связанные с приобретением микроволновой печи, электрочайников и других объектов, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, с целью обеспечения и организации рабочего дня направлены на выполнение возложенных на налогоплательщика функций, что свидетельствует о достижении конечной цели деятельности - получении дохода. Исходя из этого, суд признал правомерным отнесение на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимости бытовой техники и сумм начисленной амортизации (по объектам, стоимость которых превышает 10 000 руб.).

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2006, 27.12.2006 N КА-А40/12681-06 по делу N А40-20791/06-118-198

По мнению суда, посуда, предметы интерьера и бытовая техника приобретались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях. Расходы на приобретение этого имущества были направлены на обеспечение нормального рабочего процесса, поэтому они учитываются в целях налогообложения прибыли.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04

Содержит вывод суда о том, что расходы по кофемашине, кофеварке, печи СВЧ, кухонной мебели, пылесосам связаны с обеспечением нормальных условий труда: кофемашина, кофеварка, печи СВЧ и кухонная мебель необходимы для приема пищи работниками, а пылесосы - для поддержания чистоты и порядка в офисе.

Постановление ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2 по делу N А47-10647/06

Суд указал, что пылесос, холодильник, микроволновая печь, электрочайник и кофеварка были приобретены для комнаты приема пищи и данные покупки были направлены на обеспечение нормальных условий труда. Следовательно, понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2005 N Ф09-5754/04-АК по делу N А47-4698/04

Суд согласился с налогоплательщиком в том, что расходы на приобретение электрической плиты и кухонной мебели уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09 по делу N А41-К2-6148/07

Суд указал, что расходы на покупку холодильников экономически обоснованны, так как произведены для обеспечения нормальных условий труда и достижения конечной цели деятельности организации - получения дохода.

Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005

Суд указал, что холодильники, установленные в отделах административно-управленческого аппарата заводоуправления, использовались для целей управления организацией и для обеспечения нормальных условий труда. Следовательно, расходы на их приобретение учитываются при налогообложении прибыли.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу N А65-19675/2006-СА1-19

Суд удовлетворил требование налогоплательщика и указал, что расходы на приобретение микроволновой печи являются расходами для обеспечения нормальных условий труда работников.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А09-18881/04-12

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07

По мнению суда, бытовая техника приобреталась для обеспечения нормальных условий труда и сохранности материальных ценностей, поэтому налогоплательщик правомерно учел затраты на ее приобретение в расходах.

Корреспонденция счетов: Условиями коллективного договора предусмотрено, что организация обеспечивает работникам все необходимые условия для приема пищи в обеденный перерыв. С этой целью организация в текущем месяце приобрела микроволновую печь и ввела ее в эксплуатацию. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию микроволновой печи?..

По мнению автора, затраты на приобретение микроволновой печи можно учесть в качестве материальных расходов либо расходов на обеспечение нормальных условий труда.

Статья: Комфорт не роскошь, а средство получения дохода (" Налоговые споры", 2006, N 5)

Рассматривая возможности учета расходов на приобретение различной бытовой техники, автор приходит к следующему выводу: если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью работодателя (например, работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников) и произведены в соответствии со СНиП, то они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Статья: В офисе как дома (Мельникова Ю.Б.) (" Учет. Налоги. Право", 2005, N 34)

Автор считает, что расходы на приобретение бытовой техники можно обосновать необходимостью их использования в производственной деятельности. Например, телевизор необходим для просмотра презентаций или образцов товаров, которые высылают контрагенты на магнитных носителях, а пылесос - как инструмент труда для уборщицы.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, организация вправе учесть расходы на приобретение музыкального центра на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (либо пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ). Это объясняется тем, что расходы по его приобретению связаны с направленностью действий организации на улучшение условий труда работников.

13.5. Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на оборудование и (или) содержание комнаты для приема пищи (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, однако не разъясняет, какие именно расходы обеспечивают нормальные условия труда.

В соответствии со ст. 223 Трудового кодекса РФ работодатель обязан оборудовать помещения для приема пищи. Пункт 2.49 СНиП 2.09.04-87 " Административные и бытовые здания" предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната приема пищи.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, расходы на оборудование комнат приема пищи связаны с обеспечением нормальных условий труда, поэтому они учитываются при налогообложении прибыли. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход. Аналогичное мнение высказывают и авторы, указывая, что оборудование комнат приема пищи должно осуществляться в соответствии с санитарными нормами и правилами.

Есть также мнение автора, согласно которому расходы на оборудование комнаты приема пищи учитываются, если в организации нет столовой и она не обеспечивает работников обедами.

По вопросу учета расходов на приобретение бытовой техники и вопросу амортизации бытовой техники см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149

Разъясняется, что затраты на оборудование помещения для приема пищи относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Следовательно, затраты на оборудование и содержание помещения для приема пищи в рабочее время сотрудниками признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2 по делу N А47-10647/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9080/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что общехозяйственные расходы на приобретение товарно-материальных ценностей связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха. К таким ценностям относятся: холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильная камера, электроплита, пылесос, стол обеденный, обогреватели, телевизор, подставки, лампы настольные, громкоговорящая связь, стойка с микрофоном, зеркала. Суд признал такие расходы необходимыми для организации нормальных условий труда работников и, следовательно, экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9

Суд признал правомерным выделение помещения для приема пищи и отдыха и приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов и тепловентиляторов для обеспечения надлежащего режима работы работников, занятых на непрерывном производстве.

Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П

Суд указал, что приобретение товаров для оборудования кухни обусловлено особым характером осуществляемой деятельности и предъявляемыми требованиями п. 3.5.5 СанПиН 1.2.681-97 " Гигиенические требования к производству и безопасности парфюмерно-косметической продукции", в соответствии с которым производственные помещения должны быть изолированы от санитарно-бытовых, служебных, административных помещений. Прием пищи в производственных помещениях запрещен, поэтому расходы на оборудование комнат приема пищи учитываются при налогообложении прибыли.

Статья: Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования (Гусева Т.А.) (" Право и экономика", 2006, N 10)

По мнению автора, при оборудовании комнаты приема пищи работодатель выполняет требование ст. 223 ТК РФ по санитарно-бытовому обслуживанию работников. Поэтому расходы на приобретение электрочайников, микроволновых печей и холодильников учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Организация бесплатного питания сотрудников (Емельянова И.В.) (" Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Статья: Любимые претензии инспекторов к налогу на прибыль и как с ними бороться (Шилкин С.А., Кошкина Т.Ю.) (" Главбух", 2006, N 17)

Автор указывает, что п. 2.52 СНиП 2.09.04-87 " Административные и бытовые здания" устанавливает требования к помещениям для приема пищи. А в соответствии со ст. 223 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников. Поэтому расходы на приобретение мебели и техники для оборудования комнаты приема пищи уменьшают налоговую базу по прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Отнесение расходов по приобретению бытовой техники (Горина Е.) (" Финансовая газета", 2006, N 3)

Статья: Мелкие расходы - большие проблемы? (Кошкина Т.Ю.) (" Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)

Автор рекомендует включить в коллективный договор условие о санитарно-бытовом обслуживании работников, которое даст право на покупку мебели, бытовой техники и посуды для приготовления и хранения пищи. Также автор указывает, что в целях документального подтверждения расходов необходимо издать приказ о выделении помещения и приобретения техники, в котором можно сослаться на ст. 223 Трудового кодекса РФ и на СНиП 2.09.04-87 " Административные и бытовые здания".

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Отнесение расходов по приобретению бытовой техники (Горина Е.) (" Финансовая газета", 2006, N 3)

Статья: Комфорт не роскошь, а средство получения дохода (" Налоговые споры", 2006, N 5)

По мнению автора, если работодатель обязан в соответствии со СНиП 2.09.04-87 " Административные и бытовые здания" оборудовать комнату для приема пищи, расходы на ее оборудование и приобретение бытовой техники учитываются при налогообложении прибыли.

Статья: Организация бесплатного питания на предприятии (Карпович Л.В.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 24)

По мнению автора, если организация не обеспечивает работников обедами, но выделяет помещение для питания сотрудников, расходы на оборудование такого помещения микроволновой печью, чайником, кофеваркой и другими кухонными принадлежностями учитываются при налогообложении прибыли как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что расходы на оборудование комнаты для приема пищи учитываются при налогообложении прибыли, если организация не имеет собственной столовой. Если столовая есть, расходы на оборудование комнаты приема пищи не учитываются.