Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на необязательные медосмотры работников (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика (а в случаях, указанных в ст. 265 НК РФ, убытки). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

По рассматриваемому вопросу есть три точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в том, что расходы на необязательные медосмотры работников можно учесть, если они являются элементом системы оплаты труда.

Ранее финансовое ведомство придерживалось иного мнения: в расходах можно учесть затраты на проведение медосмотров только тех работников, для которых они обязательны в соответствии с законодательством. Расходы на медосмотры, проведение которых в соответствии с законодательством не обязательно, учесть нельзя. Есть письма УФНС России по г. Москве и судебный акт, поддерживающие данный подход.

Между тем имеется судебный акт, из которого следует, что затраты на медосмотры в отношении работников не указанных в ст. 213 ТК РФ категорий можно учесть в расходах, поскольку проведение таких медосмотров предусмотрено коллективным договором.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на необязательные медосмотры работников учесть можно, если они являются элементом системы оплаты труда

Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078

Минфин России отметил, что в случае, когда медосмотры работников не являются обязательными согласно законодательству РФ, расходы на их проведение можно учесть, если они являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ.

Позиция 2. Расходы на необязательные медосмотры работников учесть нельзя

Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840

Финансовое ведомство разъясняет, что в целях налогообложения могут быть учтены расходы только на те медосмотры работников, проведение которых обязательно в силу требований законодательства. Затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638

Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72394

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2006 N 09-14/069136

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77744

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46417

Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196

Минфин России указал, что если прохождение медицинских осмотров законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 по делу N А33-32437/05

Суд указал, что для работников управления и бухгалтерии не предусмотрено обязательное проведение медосмотров. Расходы на их проведение по инициативе работодателя не учитываются при налогообложении прибыли.

Позиция 3. Расходы на необязательные медосмотры работников учесть можно, если их проведение предусмотрено коллективным договором

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А72-16506/2009

Суд указал, что в соответствии с коллективным договором работодатель обязан за свой счет проводить медосмотры всех вновь принятых сотрудников, а не только работников некоторых категорий, указанных в ст. 213 ТК РФ. Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан проводить медосмотры в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права. С учетом ст. 40 ТК РФ коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения, т.е. подпадает под понятие " иные акты, содержащие нормы трудового права". Коллективный договор является источником права не по смыслу ст. 212, а по смыслу ст. 40. Следовательно, затраты работодателя в виде компенсаций работникам категорий, не указанных в ст. 213 ТК РФ, стоимости оплаченных ими за свой счет медицинских осмотров правомерно учтены в расходах.

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на проведение предварительных медосмотров кандидатов на вакантные должности, если они не были приняты на работу (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции Минфина России затраты на проведение предварительных медосмотров кандидатов на вакантные должности могут быть учтены в расходах, даже если они не были приняты на работу. Авторы поддерживают данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648

Разъясняется, что затраты на проведение предварительных медосмотров кандидатов на вакантные должности могут быть учтены в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, были ли кандидаты в конечном счете приняты налогоплательщиком на работу.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009