Учет расходов, связанных

С НАБОРОМ ПЕРСОНАЛА, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

18.1. Признаются ли для целей налога на прибыль расходы на оплату услуг кадрового агентства по подбору персонала, если в организации есть подразделение, выполняющее аналогичные функции (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

18.2. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на подбор персонала, если персонал не набран (пп. 8 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

18.3. Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, принятому на работу после обучения (пп. 8, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

18.4. Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на выплату стипендии по ученическому договору соискателю, который не был принят на работу после обучения (пп. 8, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

18.5. Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы по подбору персонала, если работник уволен по результатам прохождения испытательного срока (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

Признаются ли для целей налога на прибыль расходы на оплату услуг кадрового агентства по подбору персонала, если в организации есть подразделение, выполняющее аналогичные функции (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым наличие кадрового подразделения в составе организации не исключает возможности учета затрат на услуги сторонних организаций по подбору персонала.

В то же время имеются авторские консультации, в которых отмечается, что расходы на оплату услуг кадрового агентства по подбору персонала учитываются при налогообложении прибыли, если обязанности аналогичного подразделения налогоплательщика отличаются от услуг, оказываемых агентством.

По вопросу учета расходов по гражданско-правовому договору, если у организации в штате имеются подразделения (сотрудники) с аналогичными функциями, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы признаются независимо от функций штатного подразделения

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7963-09 по делу N А40-93568/08-87-466

Суд отклонил довод налогового органа о необоснованности расходов на услуги организаций по подбору персонала при наличии собственного отдела кадров. Наем сотрудников необходимой квалификации является неотъемлемым условием осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода. Использование услуг сторонних организацией по подбору персонала являлось вынужденной мерой в связи с большим объемом работы по набору персонала. С учетом пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ спорные затраты правомерно учтены в расходах.

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07 по делу N А40-38224/06-140-265

Суд посчитал, что наличие кадрового подразделения в составе организации не исключает возможности заключения соответствующего договора на подбор персонала. Условия договора исполнитель выполнил, поэтому требования пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ соблюдены.

Позиция 2. Расходы признаются, если обязанности штатного подразделения не совпадают с услугами, оказываемыми сторонней организацией

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, само по себе наличие у налогоплательщика подразделения с аналогичными функциями не является основанием для непризнания расходов. Для признания расходов обоснованными необходимо, чтобы обязанности подразделения налогоплательщика не совпадали с услугами, оказываемыми агентством. Это возможно, например, если подразделение и агентство осуществляют подбор на разные группы должностей.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Расходы на услуги кадровых агентств (Карпович Л.В.) (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Учет расходов на услуги кадрового агентства (Карпович Л.В.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 17)