Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на аренду жилого помещения под офис (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендованное имущество можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В Налоговом кодексе РФ возможность признания данных расходов не поставлена в зависимость от назначения арендованного помещения.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Имеются письма Минфина России, согласно которым жилое помещение не может использоваться в качестве офиса юридического лица, поэтому расходы на его аренду не учитываются в целях налогообложения прибыли. Аналогичное мнение высказывают УФНС России по г. Москве и некоторые авторы.

В то же время есть письмо Минфина России, в котором указано, что нарушение норм иных отраслей законодательства не влияет на налогообложение. Расходы на аренду жилого помещения учитываются, если они экономически обоснованны и подтверждены документально. Есть судебные акты, подтверждающие этот подход. Аналогичное мнение высказано и некоторыми авторами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на аренду жилого помещения под офис не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48504

Минфин России разъяснил: гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использования жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения в иных целях, кроме проживания. В связи с этим расходы юридического лица по договору аренды жилого помещения под офис не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93

Письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310

Финансовое ведомство со ссылкой на п. 3 ст. 288 ГК РФ разъяснило, что жилое помещение не может использоваться в качестве офиса до перевода его в нежилое. На основании этого расходы по аренде жилого помещения под офис не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 28-11/43420

Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/1/310

Минфин России указал, что расходы на аренду помещения, которое согласно гражданскому законодательству не может использоваться в качестве офиса организации, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и не учитываются при налогообложении прибыли. Организация вправе учитывать расходы на аренду помещения под офис только в случае перевода жилого помещения в нежилое.

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089130

Налоговый орган отметил следующее. Гражданское и жилищное законодательство не допускает сдачу в аренду жилого помещения в иных целях, кроме проживания граждан либо осуществления гражданами, проживающими в жилом помещении, индивидуальной предпринимательской деятельности. В связи с этим расходы юридического лица по договору аренды жилого помещения под офис не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такой договор заключен в нарушение законодательства.

Консультация эксперта, 2007

Автор со ссылкой на п. 38 совместного Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 указывает, что расходы на аренду жилого помещения под офис не будут уменьшать налоговую базу по прибыли, поскольку договор аренды в этом случае является ничтожным.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Жилое помещение в роли офиса (Лермонтов Ю.) (" Бизнес-адвокат", 2006, N 7)

Статья: Можно ли учесть расходы на аренду офиса, если он расположен в жилом помещении? (" Налоговые споры", 2006, N 8)

Автор указывает, что при отсутствии государственной регистрации договоры аренды жилья под офис считаются незаключенными, а потому арендная плата, выплачиваемая по этим договорам, никакими документами не подтверждена.

Статья: Арендуем офис. Какие проблемы? (Емельянова И.В.) (" Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4)

Автор указывает, что расходы на аренду жилого помещения под офис не учитываются при налогообложении прибыли.

Позиция 2. Расходы на аренду жилого помещения под офис учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285

Финансовое ведомство указало, что расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, если они соответствуют условиям, предъявляемым Налоговым кодексом РФ. Действие норм законодательства иных отраслей на признание расходов не влияет. Использование жилого помещения не по назначению является нарушением Жилищного кодекса РФ и не влияет на налогообложение, поэтому расходы на аренду жилого помещения под офис могут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3 по делу N А40-125078/09-126-900

Суд установил, что общество использовало спорное жилое помещение под офис для осуществления реальной предпринимательской (туристической) деятельности, направленной на получение дохода. Претензии к документам, подтверждающим расходы по аренде помещения, у налогового органа отсутствуют. Применив положения ст. ст. 252, 264 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что упомянутые расходы являются документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А41/7015-09 по делу N А41-19766/08

Суд указал, что возможность учесть расходы на аренду помещения не ставится налоговым законодательством в зависимость от отнесения помещений к нежилому фонду.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7702-08 по делу N А40-56003/07-20-342

Постановление ФАС Московского округа от 12.01.2007, 19.01.2007 N КА-А41/13145-06 по делу N А41-К2-10030/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2008 по делу N А57-6023/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А12-10256/07-С60

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А05-4649/2006-19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2005 N А56-50544/04

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.04.2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А05-8537/2006-34

Суд указал, что расходы налогоплательщика по аренде используемых под офис жилых помещений являются экономически обоснованными и документально подтвержденными и уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Консультация эксперта, 2005

По мнению автора, расходы на аренду жилого помещения, используемого в качестве офиса, учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Турфирма арендует квартиру у физического лица (Манузина Н.В.) (" Главбух". Приложение " Учет в туристической деятельности", 2006, N 3)