Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на подбор персонала, если персонал не набран (пп. 8 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений для учета расходов по набору работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на подбор персонала, в том числе размещение объявлений о наборе и оплата услуг кадровых агентств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, если в результате этих мероприятий сотрудники не будут набраны. Данная точка зрения подтверждается судебным актом и работами авторов.

В то же время есть судебные акты, в которых указано, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия, как прием всех кандидатов на работу, для признания расходов на набор персонала. Некоторые авторы поддерживают данную позицию.

Сторонники третьей точки зрения отмечают, что с кадровым агентством можно заключить два договора: один - на подбор персонала, по которому признавать расходы только в случае принятия работников в штат, а другой - на оказание консультационных услуг по подбору персонала. Есть судебные акты и работы авторов, согласно которым подобные затраты учитываются в расходах на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ независимо от результата.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если персонал не набран, расходы учесть нельзя

Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/504

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на услуги кадрового агентства по подбору кандидатур, не подошедших организации, не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497

Консультация эксперта, 2006

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2005 N 20-12/19398

Отмечено, что если персонал не набран, то все расходы по его набору, включая оплату рекламы и услуг, в специализированных организаций, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А56-4088/2006

Суд указал на экономическую необоснованность расходов на услуги специализированной организации по подбору персонала, так как налогоплательщик самостоятельно нашел необходимого специалиста.

Корреспонденция счетов: Организация в ноябре 2006 г. разместила в специализированной газете объявление о наличии вакантной должности главного бухгалтера. Одновременно организация заключила договор с кадровым агентством на подбор для нее кандидатов. Условия конкурсного отбора успешно прошел кандидат, которого нашло агентство. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?..

Автор указывает, что, если в результате размещения рекламного объявления о приеме на работу не были набраны сотрудники, расходы на такое размещение не уменьшают налог на прибыль.

Позиция 2. Если персонал не набран, расходы учесть можно

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09 по делу N А40-32344/08-75-75

Суд, ссылаясь на п. 1 ст. 252 и пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, указал, что обоснованность расходов на оплату услуг по подбору персонала подтверждает не конечный результат таких услуг (например, наем работников), а сам факт их оказания.

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07 по делу N А40-38224/06-140-265

Суд сделал следующий вывод: Налоговый кодекс РФ не содержит условий о том, что предложенные специализированной организацией сотрудники должны быть приняты на работу, поэтому налогоплательщик правомерно учел затраты на услуги по подбору персонала.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2007 по делу N А55-29883/05-53

Суд указал, что в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на набор персонала относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом Налоговый кодекс РФ не требует в качестве дополнительного условия для признания расходов прием всех кандидатов на работу.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.10.2008

По мнению автора, расходы на оплату услуг кадровому агентству учитываются при налогообложении прибыли, даже если предложенные кандидатуры не были приняты на работу.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Расходы на услуги кадровых агентств (Карпович Л.В.) (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Учет расходов на услуги кадрового агентства (Карпович Л.В.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 17)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.06.2006

Статья: Проблемы обоснования расходов на поиск персонала (Левин Л.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 37)

Автор отмечает, что при подборе сотрудников результат может быть не достигнут по объективным причинам, а это само по себе не может являться основанием для признания расходов нецелесообразными (необоснованными).

Статья: Когда расходы на поиск персонала уменьшают доход (Борецкая И.В.) (" Главбух". Приложение " Учет в торговле", 2006, N 4)

Автор указывает, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на признание расходов по услугам, не давшим положительного результата.

Статья: Обоснованность затрат (Никитин В.В.) (" Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)

Автор акцентирует внимание на том, что расходы на оплату услуг кадрового агентства необходимы для организации, чтобы найти сотрудника на вакантную должность. Если организация не будет платить агентству за предоставленных кандидатов независимо от того, подойдут ли они, она не сможет заключить договор с агентством. Организация вынуждена заключать договор с агентством на его условиях. Если аналогичное условие выставляют и другие агентства, то в данной ситуации необходимо говорить о том, что расходы обусловлены обычаями делового оборота. Следовательно, затраты понесены во имя соблюдения принципа рациональности и должны признаваться экономически обоснованными.

Позиция 3. Расходы можно учесть, если заключить с агентством договор на оказание консультационных услуг

Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09 по делу N А40-32344/08-75-75

Суд, ссылаясь на п. 1 ст. 252 и пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, указал, что обоснованность расходов на оплату услуг по подбору персонала подтверждает не конечный результат таких услуг (например, наем работников), а сам факт их оказания.

Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2005, 30.08.2005 N КА-А40/7275-05-1, 2

Суд признал правомерным включение в расходы на основании пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ затрат на оплату консультационных услуг кадровому агентству по исследованию рынка специалистов для занятия определенной должности. Суд указал, что данными договорами оплата услуг не ставилась в зависимость от замещения вакантной должности.

Консультация эксперта, 2006

Автор предлагает плату кадровому агентству за подбор персонала независимо от того, будет кандидат принят на должность или нет, учитывать на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Плату же за услуги по подбору работников, которые будут приняты на должности, можно учитывать на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Как учесть стоимость услуг кадровых агентств (Яковлева Ю.А.) (" Главбух", 2006, N 12)