Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на оборудование комнаты отдыха (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, однако не разъясняет, какие именно расходы обеспечивают нормальные условия труда.

В соответствии со ст. 223 ТК РФ санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагаются на работодателя. В этих целях работодатель по установленным нормам должен оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Сотрудники налоговых органов в авторских консультациях указывают, что, поскольку обязанность оборудовать комнаты отдыха установлена трудовым законодательством, затраты на оборудование данного помещения относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и учитываются единовременно. Есть судебные решения, подтверждающие данное мнение. Аналогичная точка зрения высказывается и другими авторами.

Также есть судебные акты, согласно которым расходы на оборудование комнаты отдыха учитываются с помощью механизма амортизации.

Вместе с тем существует мнение автора, согласно которому расходы на аренду спортзалов для работников не могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на оборудование комнаты отдыха учитываются

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15021-10 по делу N А40-35761/10-111-175

Суд пришел к выводу, что помещения оздоровительного комплекса (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с диваном и барной стойкой, комната отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната) используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников. Следовательно, затраты на их содержание могут быть учтены в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П

Суд указал, что приобретение товаров для оборудования комнаты отдыха было обусловлено особым характером осуществляемой деятельности и предъявляемыми в связи с этим специальными требованиями к организации производства. Оборудование помещения для отдыха производственного персонала необходимо в связи с нежелательностью выхода работников в течение рабочей смены на улицу (повышенный санитарно-гигиенический режим) и повышенным уровнем шума в производственных помещениях.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9

Суд признал правомерным выделение помещения для отдыха и приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов и тепловентиляторов для обеспечения надлежащего режима работы работников, занятых на непрерывном производстве.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004

Суд указал, что работодатель в соответствии со ст. 223 ТК РФ обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью в организации по установленным нормам оборудуются комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. Исходя из этого приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.12.2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9080/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал, что общехозяйственные расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, пылесоса, стола обеденного, обогревателей, телевизора, подставки, лампы настольной, громкоговорящей связи, стойки с микрофоном, зеркал) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, в связи с чем являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает, что расходы на приобретение спортивных тренажеров и настольного тенниса для комнаты отдыха являются обоснованными и учитываются на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы на оборудование комнаты отдыха можно учесть при налогообложении прибыли, поскольку ст. 223 ТК РФ установлена обязанность работодателя обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание работников, в том числе оборудовать комнаты отдыха.

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, оборудуя комнаты отдыха, работодатель выполняет функции, возложенные на него ст. 223 ТК РФ, поэтому расходы на приобретение бытовой техники и предметов мебели в комнату отдыха уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Отнесение расходов по приобретению бытовой техники (Горина Е.) (" Финансовая газета", 2006, N 3)

Автор указывает, что в соответствии с п. 2.45 СНиП 2.09.04-87 " Административные и бытовые здания" в комнатах психологической разгрузки должны быть устройства для приготовления и раздачи специальных тонизирующих напитков (чая, кофе). На этом основании расходы на приобретение чайников в комнату отдыха уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Позиция 2. Расходы на оборудование комнаты отдыха можно учесть через механизм амортизации

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес к амортизируемому имуществу предметы спортивного инвентаря (беговые дорожки, бильярдный стол, велотренажер), приобретенные для оборудования комнаты отдыха.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1 по делу N А74-3299/05

Суд указал, что расходы в виде амортизации, понесенные обществом при оборудовании комнат отдыха для своих работников в связи с круглосуточным режимом работы, связаны с производством и являются экономически обоснованными.

Позиция 3. Расходы на оборудование комнаты отдыха не учитываются

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, затраты на аренду спортзала для работников офиса не относятся к деятельности, направленной на получение дохода, и не могут учитываться в расходах (п. п. 29, 49 ст. 270 НК РФ).

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера (комнатные растения, подставки и горшки для растений, картины, аквариумы и т.п.) (п. 1 ст. 256, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, затраты на приобретение предметов интерьера (подставок и горшков для комнатных растений) нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичную точку зрения высказывают и некоторые авторы.

Также есть судебные решения, в которых отнесение затрат на комнатные растения, аквариумы и другие предметы интерьера к расходам признано правомерным. Причем в одном из решений говорится, что данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Некоторые авторы придерживаются такого же мнения.

Кроме того, есть судебные решения, согласно которым вышеуказанные расходы могут учитываться посредством механизма амортизации. Данный подход высказан в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера не учитываются

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

Финансовое ведомство разъясняет, что подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не являются расходами, связанными с ведением деятельности организации.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: О признании доходов и расходов банков для целей налогообложения прибыли (Романова М.В.) (" Налоговый вестник", 2007, N 11)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2010

Автор приходит к выводу, что затраты организации на приобретение предметов интерьера для офиса, в котором не происходит приема клиентов, нельзя признать расходами на обеспечение нормальных условий труда для работников.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 (" Консультант", 2007, N 14)

Автор отмечает, что какой-либо " отдачи" покупка горшков и подставок для офисных цветов компании не принесет. Назвать затраты на покупку таких вещей расходами, без которых фирма не могла бы обойтись, также нельзя. Следовательно, такие расходы не учитываются.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что затраты на приобретение такого предмета интерьера, как герб РФ, для кабинета директора не соответствуют условиям для их признания, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.

Позиция 2. Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера можно учесть единовременно

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4531-11 по делу N А40-51743/10-90-293

Суд пришел к выводу о том, что расходы на приобретение композиции цветов связаны с затратами на реализацию маркетинговой политики и характером деятельности общества. Следовательно, в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ данные суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Суд согласился с тем, что благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости.

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 по делу N А40-4193/08-143-18

Суд указал, что приобретение подставок, горшков для комнатных растений, картин в рамке и других принадлежностей направлено на обеспечение нормальных условий труда, а также санитарно-бытового обслуживания работников. Поэтому данные затраты правомерно учтены в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 по делу N А40-35465/08-139-123

Суд выявил, что установка аквариумной и декоративной ландшафтной систем производилась одновременно со строительством здания. Поскольку данные объекты были размещены с целью увеличения стоимости аренды помещений, что подтверждается проведением маркетингового исследования на предмет обоснования использования указанных систем и композиций для повышения эффективности торговой деятельности, ФАС признал затраты на обслуживание природных установок обоснованными.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40) по делу N А45-10220/07-49/89

Суд указал, что комнатные растения (и средства по уходу за ними) приобретались для обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, которые работают в помещениях, оборудованных компьютерной и оргтехникой, повышения влажности воздуха. Поэтому данные затраты уменьшают налог на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 по делу N А40-3666/08-129-15

Суд указал, что затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей, поэтому носят производственный характер и уменьшают налогооблагаемую базу на основании п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2006, 27.12.2006 N КА-А40/12681-06 по делу N А40-20791/06-118-198

Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09 по делу N А40-73552/08-111-338

Суд указал, что затраты на обслуживание аквариумов правомерно отражены в расходах, поскольку были произведены с целью улучшения интерьера помещений, используемых для хозяйственной деятельности общества.

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что затраты на обустройство залов ожидания (приобретение телевизоров, аквариумов, столов, стульев, детских игрушек, журналов, фломастеров и карандашей) можно учесть в расходах. При этом эксперт рекомендует обществу составлять отчет о положительном влиянии на свою деятельность указанных активов.

Статья: Расходы на благоустройство и озеленение (Семенова М.А.) (" Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 6)

По мнению автора, расходы на приобретение комнатных растений можно учесть на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако шансы на списание таких затрат минимальны, так как нужно доказать, что озеленение способствует созданию нормальных условий труда.

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что расходы на приобретение комнатных растений, аквариумов, картин, предметов интерьера направлены на создание благоприятного имиджа организации. Компания вправе сама решать, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Позиция 3. Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера можно учесть через механизм амортизации

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу N А40-50869/10-129-277

Суд указал, что использование элементов декора офиса (диван, гардероб, кресло, плита) направлено на осуществление деятельности, связанной с получением дохода, поскольку обеспечивает поддержание соответствующего имиджа налогоплательщика. Следовательно, начисление амортизации по предметам интерьера является правомерным.

Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2011 по делу N А40-99335/10-140-481

Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес к амортизируемому имуществу основные средства, необходимые для оформления интерьера офиса (картины, ковры и т.д.).

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11 по делу N А40-95142/10-13-451

Суд указал, что общество правомерно учло амортизационные отчисления по содержанию аквариума. Данный объект способствует достижению нормы влажности воздуха помещения, а также созданию благоприятной атмосферы, тем более что в данном помещении организация принимает представителей контрагентов.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334

Суд указал, что общество правомерно включило в расходы суммы амортизационных отчислений на оформление кабинета руководителя. Приобретение декоративных панелей и колонн необходимо для оформления помещения в едином стиле, а также в целях сокрытия технических элементов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07

Суд установил, что столик для кофе, витрина, набор мягкой мебели и герб РФ, находящиеся в кабинете генерального директора, обеспечивают нормальные условия труда. В связи с этим суд указал, что налогоплательщик правомерно учел затраты на их приобретение путем начисления амортизации.

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2006, 11.09.2006 N КА-А40/8421-06 по делу N А40-76012/05-116-623

Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не использовал аквариумы в производственных целях, а их установка в помещениях, где сдавались рабочие места, была направлена на привлечение клиентов, создание привлекательного вида помещения, повышение стоимости аренды рабочих мест. Следовательно, амортизационные отчисления по аквариумам можно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.