Как учитываются для целей налога на прибыль в расходах проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами (пп. 2, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица уплачиваются проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется опубликованной Банком России в соответствующие периоды средней ставкой банковского процента по вкладам физических лиц по месту жительства (месту нахождения) кредитора. Данные правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам также относятся расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, которое вступило в законную силу, а также затраты на возмещение причиненного ущерба.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами, подлежащие уплате на основании решения суда, учитываются в расходах в полном объеме на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Есть судебные акты и работа автора с аналогичной точкой зрения.

Вместе с тем ранее Минфин России придерживался иного мнения: проценты за пользование чужими денежными средствами включаются в расходы на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами учитываются в расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как санкции

Письмо Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/2/10089

Минфин России разъяснил, что проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами, подлежащие уплате должником на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-03-06/4/124

Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2012 по делу N А65-20766/2010

Суд указал, что за нарушение заемщиком обязательств на сумму займа начисляются проценты в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Они уплачиваются вне зависимости от выплаты процентов за пользование заемными средствами, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ. Проценты за фактическое пользование заемными средствами по ст. 809 ГК РФ учитываются в расходах на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Проценты (пени), отнесенные гражданским законодательством к мерам ответственности за нарушение заемных обязательств, включаются в расходы по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.10.2010 по делу N А32-45708/2009-19/801

Суд установил, что налогоплательщик уплатил проценты за пользование чужими денежными средствами, ошибочно поступившими ему на расчетный счет. Суд пришел к выводу, что указанные проценты учитываются в расходах в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, несмотря на отсутствие договорных и долговых обязательств между налогоплательщиком и лицом, в пользу которого выплачиваются проценты.

Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09 по делу N А40-11268/08-128-47

Суд пришел к выводу о правомерности учета процентов за пользование чужими денежными средствами в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Практическое пособие по налогу на прибыль

По мнению автора, проценты за пользование чужими денежными средствами являются санкцией за неисполнение денежного обязательства. Следовательно, в расходах такие проценты можно признать в полном объеме на дату признания их должником или на дату вступления в законную силу решения суда.

Позиция 2. Проценты за незаконное пользование чужими денежными средствами учитываются в расходах на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как проценты по долговым обязательствам

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580

Финансовое ведомство указало, что проценты, начисленные за пользование чужими денежными средствами, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом положений ст. 269 НК РФ.