Как учитываются для целей налога на прибыль затраты на оплату юридических услуг при рассмотрении спора в суде (п. 4 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 265, пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. В соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам относятся, в частности, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей). Схожие положения содержатся в ч. 1 ст. 88, 94 ГПК РФ.

В пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ указано, что в состав внереализационных расходов включаются в том числе судебные расходы.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги.

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если затраты на равных основаниях могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России расходы на оплату услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и услуг адвокатов можно учесть как внереализационные в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Имеется письмо УФНС России по г. Москве, судебные акты, а также мнение автора, которые подтверждают данный подход.

Ранее Минфин России придерживался следующей позиции: подобные затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть судебный акт и работа автора, поддерживающие такую точку зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты на оплату юридических услуг при рассмотрении спора в суде могут учитываться как внереализационные расходы

Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39817

Разъяснено, что расходы на оплату услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и услуг адвокатов относятся к внереализационным. Их можно учесть в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы также должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ. Данные расходы учитываются вне зависимости от исхода судебного разбирательства.

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937

В Письме указано, что к внереализационным расходам относятся, в частности, судебные расходы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ), которые в том числе состоят из судебных издержек (ст. 101 АПК РФ). Согласно ст. 106 АПК РФ судебными издержками являются, в частности, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей).

Таким образом, при рассмотрении дела в арбитражном суде организация может учесть расходы на оплату услуг адвокатов в соответствии с ценой сделки, указанной в договоре на оказание соответствующих юридических услуг. При этом необходимо иметь данный договор и иные подтверждающие расходы документы, оформленные согласно законодательству РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 по делу N А56-24492/2007

Суд признал, что учитывать затраты на оплату услуг юридической фирмы, связанных с представлением интересов общества в суде, в составе внереализационных расходов правомерно на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008 по делу N А32-30591/2004-60/751-2007-3/373 (Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13522/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующему выводу: учитывать затраты на оплату юридических услуг по ведению дела в суде в составе внереализационных расходов правомерно.

Консультация эксперта, 2011

Автор считает, что одним из способов учета затрат по оказанию юридических услуг (услуг адвокатов) является отнесение их к внереализационным расходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом возможность учитывать такие затраты не зависит от результатов рассмотрения спора.

Позиция 2. Затраты на оплату юридических услуг при рассмотрении спора в суде учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18995

Финансовым ведомством рассмотрена следующая ситуация: с юридической фирмой заключен договор для представления интересов организации в суде.

Согласно разъяснениям Минфина России затраты организации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы должны быть обоснованны и подтверждены договором, заключенным с юридической фирмой, отчетом об оказанных услугах.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2008 N Ф09-4346/08-С3 по делу N А76-26157/07

Суд, исследовав имеющиеся документы, признал правомерным учет затрат на оплату услуг адвоката (в том числе при рассмотрении споров в суде) в составе прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Включаются ли для целей налога на прибыль во внереализационные расходы суммы компенсации стоимости услуг адвокатов (представителей), выплачиваемые по решению суда стороной, проигравшей дело (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 10 п. 1 ст. 265) разрешает учесть в составе внереализационных расходов судебные расходы. Что именно включается в состав таких расходов, Налоговый кодекс РФ не поясняет.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России компенсация расходов на оплату услуг представителей истца учитывается в расходах.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что затраты по возмещению расходов на адвоката внереализационными расходами не признаются, так как они не направлены на получение дохода.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы компенсации стоимости услуг адвокатов (представителей), выплачиваемые по решению суда проигравшей стороной, включаются в расходы

Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227

Разъясняется, что во внереализационные расходы включается сумма компенсации расходов на оплату услуг представителей истца, выплаченная на основании вступившего в законную силу решения суда (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Позиция 2. Суммы компенсации стоимости услуг адвокатов (представителей), выплачиваемые по решению суда проигравшей стороной, не включаются в расходы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2005 N Ф04-8386/2005(17185-А27-15)

Суд указал, что не признаются внереализационными расходами затраты налогоплательщика на оплату стороне, в пользу которой принято судебное решение, судебных расходов (услуг адвоката). Суд обосновал свое решение тем, что такие затраты не направлены на получение дохода.

Включаются ли для целей налога на прибыль во внереализационные расходы затраты организации по проведению экспертизы, связанной с рассмотрением дела в суде (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 10 п. 1 ст. 265) разрешает учесть в составе внереализационных расходов судебные расходы. Что именно включается в состав таких расходов, Налоговый кодекс РФ не поясняет.

Согласно официальной позиции затраты организации по проведению экспертизы, связанной с рассмотрением дела в суде, включаются во внереализационные расходы. Аналогичного подхода придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373

Финансовое ведомство отмечает, что расходы налогоплательщика, связанные с проведением экспертизы, являются судебными расходами и учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Статья: Вынуждены судиться? Имеете право списать судебные расходы! (" Российский налоговый курьер", 2009, N 11)

Автор отмечает, что согласно ст. 106 АПК РФ и ст. 94 ГПК РФ денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, относятся к судебным расходам. Следовательно, организация, понесшая такие затраты, может учесть их в расходах на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (" Все о налогах", 2006, N 3)