Какие действия должника свидетельствуют о признании им санкции для целей налога на прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ условием включения в расходы санкций за нарушение договоров является их признание должником либо решение суда об их уплате, вступившее в законную силу.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что о признании должником санкции свидетельствует ее фактическая уплата либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить. Основанием для признания внереализационного расхода являются договор, который предусматривает уплату санкций, двусторонний акт, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Аналогичной позиции придерживаются ФНС России и УФНС России по г. Москве. Есть судебные акты, в соответствии с которыми признание долга может заключаться в его полной или частичной оплате. Также есть судебный акт, согласно которому фактами, свидетельствующими о признании должником обязанности уплатить сумму пени, являются переписка сторон, а также отражение указанной задолженности в бухгалтерском учете.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534 (направлено ФНС России для сведения и использования Письмом от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@)

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда кредитор учитывает санкции за нарушение гражданско-правовых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба на дату их признания заемщиком.

Финансовое ведомство разъясняет, что в данном случае документом, свидетельствующим о признании долга, может являться подписанный сторонами двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, которые подтверждают факт нарушения обязательства и позволяют определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании долга полностью или в части, является полная или частичная фактическая уплата должником кредитору соответствующих сумм. В этом случае такие суммы кредитор включает в состав внереализационных доходов.

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786

Разъясняется, что обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности заплатить штраф, является его фактическая уплата контрагенту либо письменное подтверждение, выражающее готовность его уплатить.

Письмо ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121

Разъяснено, что признание должником сумм санкций может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (например, в форме направления письма или иного документа, подтверждающего факт нарушения обязательств и позволяющего определить размер суммы, признанной должником).

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119

В Письме разъясняется, что о признании должником штрафа свидетельствует фактическая уплата контрагенту суммы штрафа либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф. Основанием для признания внереализационного расхода являются: договор, предусматривающий уплату санкций, двусторонний акт, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2005 N 20-12/95332.1 " Об учете в целях налогообложения прибыли суммы пеней, начисленных арендодателем за несвоевременную уплату арендной платы"

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2010 N КА-А41/1727-10 по делу N А41-14109/08 (Определением ВАС РФ от 22.07.2010 N ВАС-9051/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что признание суммы неустойки было выражено в частичной оплате долга денежными средствами и последующей оплате путем передачи простых векселей. Общество имело право включить в расходы сумму неустойки в полном объеме в периоде ее частичной уплаты вне зависимости от того, отражена ли эта сумма в его бухгалтерской и налоговой отчетности.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 по делу N А55-8550/2008

Суд отметил, что согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов, указанных в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, является дата признания их должником. Установив факт уплаты должником штрафа, суд пришел к выводу о правомерном его учете в расходах в периоде уплаты.

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2007 по делу N А12-11544/06-С29

Суд пришел к выводу, что фактами, свидетельствующими о признании должником обязанности уплатить сумму пени, являются переписка сторон, а также факты частичной оплаты пени и отражения указанной задолженности в бухгалтерском учете.