Можно ли не переносить остаток резерва по сомнительным долгам предыдущего периода на следующий налоговый период (п. 5 ст. 266 НК РФ)?

В п. 5 ст. 266 НК РФ указано, что налогоплательщик может перенести остаток резерва на следующий налоговый период.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, из которых следует, что перенос остатка резерва на следующий период является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Такого же мнения придерживаются и авторы, отмечая, что остаток резерва включается во внереализационные доходы по итогам этого периода.

В то же время есть судебные акты, согласно которым перенос резерва является обязанностью налогоплательщика, а не правом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Перенос резерва является правом налогоплательщика

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2005 N А10-4068/04-11-Ф02-1700/05-С1

Суд указал, что перенос остатка резерва на следующий период является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому, если резерв по сомнительным долгам не полностью использован и остаток не переносится на следующий период, положения п. 5 ст. 266 НК РФ не применяются. Сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва не корректируется по правилам этого пункта.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005 N Ф04-7853/2005(16557-А46-3)

Статья: Создание и использование резервов в бухгалтерском и налоговом учете (Начало) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 18)

Автор указывает, что положения п. 5 ст. 266 НК РФ являются диспозитивными и налогоплательщик может сам выбрать, как ему поступить. Возможны два варианта: либо сумма неиспользованного остатка включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован, либо сумма остатка переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Выбранный порядок необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Позиция 2. Перенос резерва является обязанностью

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2006 N Ф04-9276/2005(26894-А27-26) по делу N А27-2163/05-6

Суд указал, что налогоплательщик не скорректировал резерв за 2004 г. на сумму остатка резерва 2003 г. В связи с этим суд сделал следующий вывод: налогоплательщик нарушил требование п. 5 ст. 266 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2005 N А72-11001/04-6/930

Суд пришел к следующему выводу: положение ст. 266 НК РФ о том, что сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, является обязательным. Не переносить остаток резерва на следующий период при создании нового резерва неправомерно.