Ограничение размера резерва по сомнительным долгам

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

3.1. За какой период нужно брать выручку для расчета лимита резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, если первая половина долга включается в резерв в IV квартале одного года, а вторая - в I квартале следующего года (п. 4 ст. 266 НК РФ)? > > >

3.2. В какой момент резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли ограничивается с учетом 10 процентов выручки: до его корректировки на сумму остатка резерва предыдущего периода или после (п. 4 ст. 266 НК РФ)? > > >

3.3. Включается ли в выручку, от которой формируется резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли, доход от реализации ценных бумаг (п. 4 ст. 266 НК РФ)? > > >

За какой период нужно брать выручку для расчета лимита резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, если первая половина долга включается в резерв в IV квартале одного года, а вторая - в I квартале следующего года (п. 4 ст. 266 НК РФ)?

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой по ст. 249 НК РФ.

В соответствии с официальной позицией, выраженной Минфином России, в рассматриваемом случае к первой половине сомнительного долга применяется выручка по итогам года, а ко второй - выручка за I квартал следующего года. Аналогичного мнения придерживается и автор.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/4/19198

Финансовое ведомство разъясняет следующее: организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно. Следовательно, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 - в другом (например, в I квартале следующего года), то сумма резерва в IV квартале рассчитывается исходя из выручки, полученной по итогам года, а при расчете резерва в I квартале следующего года организация должна применять размер выручки за этот квартал.

Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/319

Финансовое ведомство указывает, что если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 - в другом (например, в I квартале следующего года), то ко второй части сомнительного долга организация должна применять размер выручки от реализации следующего отчетного (налогового) периода (т.е. I квартала следующего года).

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что если 45 дней по долгу истекают в IV квартале одного года, а 90 дней в I квартале следующего года, то в такой ситуации первые 50 процентов долга включаются в резерв, лимит которого определяется как 10 процентов выручки за весь год, а вторые 50 процентов в резерв, лимит которого определяется как 10 процентов выручки лишь за I квартал следующего года.

В какой момент резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли ограничивается с учетом 10 процентов выручки: до его корректировки на сумму остатка резерва предыдущего периода или после (п. 4 ст. 266 НК РФ)?

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой по ст. 249 НК РФ.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, вновь созданный резерв сначала ограничивается 10 процентами выручки этого налогового периода и лишь после этого корректируется на остаток резерва предыдущего периода. Есть судебные акты, подтверждающие этот подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 06.10.2004 N 03-03-01-04/1/67

Финансовое ведомство разъясняет, что ограничение резерва в размере 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода применяется к резерву, вновь создаваемому в этом отчетном (налоговом) периоде. При создании резерва сначала его размер определяется с учетом 10 процентов ограничения выручки в этом периоде и уже после этого он корректируется на остаток резерва предыдущего периода (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2013 по делу N А40-106629/11-91-444

Суд указал, что налогоплательщик неверно корректировал вновь создаваемые резервы по сомнительным долгам. Порядок действий должен быть следующий: после того как сумма резерва рассчитана с учетом требований ограничения в размере 10 процентов, она корректируется на остаток резерва (при его наличии) предыдущего отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик же сначала корректировал данные инвентаризации на сумму остатка резерва за предыдущий период и лишь потом ограничивал полученное 10 процентами выручки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2012 по делу N А40-106629/11-91-444

Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2007 N Ф09-7932/06-С3 по делу N А76-48726/05 (Определением ВАС РФ от 08.11.2007 N 14255/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2006 N Ф09-11362/06-С7 по делу N А76-10789/06

Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2006 N Ф09-10212/06-С7 по делу N А76-2988/06

Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-7932/06-С7 по делу N А76-48726/05