Методические указания 5 страница

2. Налогообложение прибыли.

3. Показатели рентабельности.

4. Факторы роста прибыли и рентабельности.

1 Виды прибыли и ее определение

Прибыль – это сумма, на которую доходы превышают связанные с ним расходы. Стандарты бухгалтерского учета определяют доходы как увеличение экономических выгод в виде поступления активов, которые приводят к росту собственного капитала, а расходы – как уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов, которые приводят к уменьшению собственного капитала.

Согласно Закону Украины «О предприятиях в Украине» прибыль представляет собой главную цель деятельности предприятия. Прибыль – важнейший показатель, отражающий результаты деятельности предприятий. Ее наличие свидетельствует о превышении поступлений средств за определенный период времени над суммарными издержками.

Методы определения прибыли, установление факторов ее роста актуальны по ряду причин. Во-первых, с введением новых стандартов бухгалтерского учета, изменилось определение видов деятельности, а соответственно и терминология, определяющая название и виды прибыли. Во-вторых, установление источников и факторов роста прибыли важно для эффективной работы предприятия, поскольку прибыль может быть использована на увеличение уставного фонда, научно-техническое и социальное развитие предприятия, на материальное поощрение его коллектива, на выплату дивидендов акционерам, пополнение оборотных средств и формирование резервного фонда. В-третьих, в 2000 г. половина украинских предприятий работало убыточно, а средняя норма прибыли была очень низкой – примерно 4%.

Согласно определению прибыли сопоставление доходов, полученных по любому виду деятельности, с расходами по этому же виду деятельности позволяет определить соответствующую прибыль. П(С)БУ 4 устанавливает четыре вида деятельности: операционную, инвестиционную, финансовую, чрезвычайную. Этим видам деятельности соответствуют доходы, расходы и, следовательно, прибыль предприятия. Структура валового дохода, равного алгебраической сумме доходов всех видов, такова:

Д_вал = Д_опер + Д_инв + Д_фин + Д_чр = Д_осн + Д_др + Д_инв + Д_фин + Д_чр,

где Д_осн– доход от основной деятельности, получаемый от производства и реализации продукции;

Д_др– доход от других видов деятельности, включаемых в операционную;

Д_инв – доход от инвестиционной деятельности;

Д_фин– доход от финансовой деятельности;

Д_чр – доход от чрезвычайной деятельности.

Перечисленным видам доходов соответствуют и виды прибыли (Пр):

Пр_вал = Пр_осн + Пр_др + Пр_инв + Пр_фин + Пр_чр.

Таким образом, валовая прибыль – это алгебраическая сумма финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия.

Прибыль от основной деятельности связана с производством и реализацией продукции, являющихся главной целью создания предприятия, и составляет основную часть валовой прибыли. Этот вид прибыли традиционно называется прибылью от реализации (основной) продукции – Пр_рп.

Прибыль от реализации определяется суммированием прибыли, получаемой от реализации каждого изделия:

Прибыль, рассчитанная для налога на прибыль, называется налогооблагаемой прибылью (Пр_нал). Если налоговые льготы отсутствуют, то налогооблагаемая прибыль равна балансовой.

Чистая прибыль (Пр_ч) – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль:

Пр_ч= Пр_нал (1– С_нал /100) = Пр_нал k_нал,

где С_нал – ставка налога на прибыль;

k_нал – коэффициент, учитывающий налог на прибыль.

Пример. Определим чистую прибыль от реализации изделия, если: цена реализации с учетом НДС Ц_ндс= 140 грн/шт., ставка НДС = 20%, себестоимость изделия С₁ = 75 грн/шт., ставка налога на прибыль С_нал = 30%. Чистая прибыль на изделие Пр_ч1 составит:

Пр_ч1= Ц_ндс – НДС – С₁ – Н_пр = (Ц_ндс k_ндс – С₁) k_нал = (140 / (1+20/100) – 75) (1 – 30/100) = (140·0, 833 – 75)0, 7 = 29, 13 грн/шт.

В приведенном примере следует обратить внимание на значение коэффициента, учитывающего НДС, k_ндс = 0, 833, которому соответствует ставка НДС, равная 16, 67%.

2 Налогообложение прибыли

Алгоритм формирования налогооблагаемой и чистой прибыли предопределяется действующими в Украине законами, устанавливающими виды налогов, их ставки и объект налогообложения. Плательщиками налога на прибыль являются субъекты хозяйственной деятельности, осуществляющие деятельность по получению прибыли. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая как разница между суммой скорректированного валового дохода (Д_скор) и суммой валовых затрат (ВЗ), и амортизационных отчислений (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 – Алгоритм налогообложения прибыли (1997–2001 гг.)

Последовательное вычитание налогов и затрат из валового дохода можно записать следующим образом:

Пр_нал = Д_вал – НДС – ВЗ – А – Н_пр = (Д_вал k_ндс – ВЗ – А) k_нал.

Алгоритм формирования чистой прибыли рассмотрим на следующем примере.

Пример. Определить, как изменится чистая прибыль предприятия при отмене НДС, если известны: валовый доход Д_вал = 1 млн грн, валовые затраты ВЗ = 500 тыс. грн, амортизация А = 100 тыс. грн, ставка НДС – 20%, налог на прибыль – 30%.

Чистая прибыль предприятия до отмены НДС:

Пр_ч1 = (Д_вал k_ндс – ВЗ – А) k_нал = (1000 0, 833 – 500 – 100)0, 7 = 163 тыс. грн.

После отмены НДС:

Пр_ч2 = (Д_вал – ВЗ – А) k_нал = (1000 – 500 – 100)0, 7 = 280 тыс. грн.

Абсолютный прирост чистой прибыли составил:

Δ Пр_ч = Пр_ч2 – Пр_ч1 = 280 – 163 = 117 тыс. грн.

Относительный рост чистой прибыли весьма существенен:

3 Показатели рентабельности

Несмотря на важность прибыли (чистой прибыли) как оценочного показателя деятельности предприятия, более объективно доходность любого бизнеса определяется относительным показателем прибыльности, называемым рентабельностью (R).

Общепринятых показателей и нормативов рентабельности производства не существует. В то же время рост любого из разновидностей показателей рентабельности рассматривается как положительная тенденция.

В практической деятельности наиболее часто применяют такие виды показателей рентабельности: рентабельность продаж (R_пр), рентабельность собственного капитала (R_{с. к}), рентабельность активов (R_ак), рентабельность изделия (R_и).

Рентабельность продаж определяют отношением чистой прибыли к выручке от реализации продукции (РП):

R_пр= 100 Пр_ч/ РП, %.

Например, при объеме реализации, равном РП = 800 тыс. грн, и полученной чистой прибыли Пр_ч = 200 тыс. грн рентабельность продаж R_пр =
= 100 200/800 = 25%. Это говорит о том, что на каждую гривню реализации приходится 25 к. чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования предприятием собственного капитала (К_с):

Рентабельность активов измеряет эффективность использования основного и оборотного капитала предприятия, составляющего активы предприятия (Ак):

Рентабельность изделия имеет иной экономический смысл, нежели рассмотренные выше, и соизмеряет прибыль от изделия с затратами на его производство и реализацию, т. е. с себестоимостью изделия (С₁):

Рентабельность изделия определяют расчетом, например, методом целевой прибыли, либо принимают априори в процентах от себестоимости изделия (затратное ценообразование).

Пример. Определить проект цены производства машины, если ее себестоимость С₁ = 300 грн, а принятая норма прибыли к затратам R_и = 25%.

Проектируемая цена Ц_пр= С₁(1+ R_и/100) = 300 (1 + 25/100) = 375 грн.