Учет операций движения средств на специальных счетах в банках

Под специальными счетами в банках понимают отдельные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей.

Специальные счета в банках открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков.

Они могут открываться как в национальной валюте (в рублях), так и в иностранной.

Порядок осуществления расчетов по указанным счетам регулируется правилами банка.

Для контроля и учета наличия и движения средств специального назначения Планом счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который в соответствии с классификациями счетов имеет следующие признаки:

по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств;

- по назначению и структуре – основной, инвентарный, денежный;

- по отношению к балансу – балансовый, активный, соответствует второму разделу баланса, статье «Денежные средства»;

- по составу – сложный, имеет следующие субсчета:

- 55/1 – «Аккредитивы»;

- 55/2 – «Чековые книжки»;

- 55/3 – «Депозитные счета».

Кроме того, на некоторых предприятиях открывают дополнительные субсчета для учета средств целевого назначения, например:

- 55/4 – «Бюджетные ассигнования на содержание детских учреждений»;

- 55/5 – «Бюджетные ассигнования на подготовку и переподготовку кадров».

Количество субсчетов, открываемых в развитие этого счета, может быть увеличено в том случае, если организация имеет денежные средства, требующие отдельного учета. Например, отдельный субсчет целесообразно выделить для учета средств, перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт (субсчет «Специальные карточные счета»).

Сальдо по счету 55 свидетельствует о наличии средств на специальных счетах, неизрасходованных по целевому назначению.

Дебетовый оборот счета 55 – зачисление (пополнение) средств на специальные счета в банках, а кредитовый – списание (использование) средств по целевому назначению, а также перечисление остатка средств на расчетный счет организации.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах целесообразно учитывать на счете 55 обособленно.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3 на основании выписок банка со специальных счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву; по субсчету 55/2 – по каждой полученной чековой книжке; по субсчету 55/3 – по каждому открытому банковскому или иному вкладу (таблица 7).

Таблица 7. – Корреспонденция счетов по операциям движения средств на специальных счетах в банках

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы поставщика за счет бронированных средств.

Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо, в пользу которого выдан чек. Чек оплачивается за счет средств чекодателя.

Депозит – вклад в банк; денежные средства, временно хранящиеся в банке и принадлежащие другим организациям, учреждениям, лицам.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2.Инструкция Центробанка РФ от 22.09.93 г., № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

4.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) –с.528-537

5.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с. 16-33

6.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:, Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.70-85

7.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.64-74

8. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.230-232

9. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.120-123, 141-145, 157-158.

10. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.293-299.

11. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.28-42.