Вопрос 2

Проверка выбытия основных средств производится в основном сплошным методом с проверкой всех источников информации в зависимости от направления выбытия. Для этого используются данные сч. 01/_{выбытие}, сч. 91, 02, приказы руководителя, акты ОС-4 (а, б), накладные, регистры налогового учета. В учреждениях УИС любое выбытие ОС производится с разрешения руководителя, решения комиссии и (или) согласования с управлением (см. приказ 2006г.)

1. При ликвидации основных средств по причине полного износа необходимо проверить инвентарную карточку и срок службы, акт на списание объекта, в котором комиссия по списанию ОС определяет непригодность объекта в случае полного износа. Документы, приложенные к акту (накладные, наряды). Результат от ликвидации принимается в состав доходов и расходов в целях БУ и налогообложения.

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 - 12000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} - 12000

Дт 91 Кт 70, 69, 10, 01 – 3000р

Дт 10 Кт 91 – 2000 (металлолом)

Дт 91 Кт 99 – 1000 (убыток)

2. При ликвидации не полностью амортизируемого имущества необходимо наряду с решением комиссии заключение специализированной организации о невозможности восстановления основных средств. При наличии такого заключения убытки от списания не до амортизированного объекта признаются в полном объеме как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

3. При ликвидации вследствие морального износа. Убытки от списания признаются в БУ, в НУ обоснованность полученных расходов (убытков) необходимо будет доказать налоговым органам.

4. при проверке операций по продаже ОС аудитор изучает распорядительные документы (решение управления ФСИН, договор купли-продажи, счет-фактура), накладные, инвентаризационные карточки, аналитические данные к сч. 91 и регистры налогового учета.

Дт 76 Кт 91/1 – 59000 29500

Дт 90/3 Кт 68 – 9000 4500

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 – 80000 80000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} – 40000 40000

Дт 91/2 Кт 01/_{выбытие} – 40000 40000

Дт 91/9 Кт 99 – 10000 (прибыль) Дт 99 Кт 91/9 – 10500 (убыток)

В целях бухгалтерского учета убыток от реализации основных средств полностью. В целях налогообложения суммы убытка в налоговом учете распространяется равномерно на оставшийся срок службы объекта и включается ежемесячно в состав расходов для налогообложения. При продаже полностью изношенного объекта, убытки для налогового учета признаются в соответствующем отчетном периоде полностью.

5. При наличии безвозмездной передачи основных средств проверяются распорядительные документы, расчет финансового результата в целях бухгалтерского и налогового учета.

Дт 91 Кт 68 – 7200

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 – 80000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} – 40000

Дт 91/2 Кт 01/_{выбытие} – 40000

Убытки, признаваемые в бухгалтерском учете не признаются в налоговом учете.

6. Передача в качестве вклада в уставный капитал оформляется на основании учредительного договора, накладной на отпуск на сторону. Необходимо обратить внимание на протокол собрания учредителей и акт оценки объектов, в котором должна быть указана согласованная (оценочная) стоимость.

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 – 80000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} – 40000

Дт 58 Кт 01/_{выбытие} – 30000 (согласованная (оценочная) стоимость)

Дт 91 Кт 01/_{выбытие} – 10000

Убытки от внесения основных средств в качестве вклада в уставный капитал в целях бухгалтерского учета уменьшают полученные доходы, в целях налогообложения не признаются в уменьшение налоговой базы.

7. Списание основных средств стоимостью менее 20000р в производство.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01

В учетной политике организации аудитор должен проверить порядок отражения в учете объектов основных средств стоимостью менее 20000р, т.к. отпуск их на производственные цели без закрепления за конкретным лицом не обеспечивает контроля за их сохранностью.

I Дт 20 Кт 01 – 20000р II Дт 01 Кт 01

Дт 021 (забалансовый счет) Дт 20 Кт 01

В этом случае возможно отражение инструментов, инвентаря после списания счетов затрат на отдельном забалансовом счете или отражение передачи инструментов в цех от кладовщика к мастеру цеха учитывается на аналитических счетах сч. 01 (на затраты производства стоимость инструмента будет списываться только при его ликвидации, согласно акта).

8. Недостача основных средств. При проверке правильности отражения в учете недостачи основных средств аудитор проверяет правильность расчета суммы, причитающейся к возмещению с материально ответственными лицами в соответствии с приказом МФ № 49, ТрК. При выявлении недостачи амортизируемого имущества к возмещению определяется сумма, рассчитываемая на основании действующих на момент инвентаризации цен с учетом сроков фактической эксплуатации недостающего объекта (% износа). При недостачи неамортизированного имущества к возмещению применяется действующая рыночная стоимость. При недостачи полностью изношенного объекта следует проверить распорядительные документы по определению суммы причитающейся к возмещению. Руководитель может принять решение о возмещении:

1. расходов на ремонт основных средств с момента окончания срока полезного использования;

2. определенного % от первоначальной стоимости объекта;

3. в полном объеме первоначальной стоимости.