Вопрос 3

Начисление амортизации по Кт 02.

При проверке правильности начисления амортизации основных средств аудитор изучает:

1. учетную политику, в которой выбран метод начисления для бухгалтерского и налогового учета.

2. порядок определения сроков полезного использования, согласно УП.

3. документы первичного учета (акты), аналитические регистры (инвентарная карточка), определение формирования первичной стоимости и дату постановки на баланс.

4. правильность отнесения амортизации на соответствующие счета (амортизация по объектам непроизводственного назначения сумма относится в Дт 91).

5. обоснованность начисления амортизации по отдельным объектам (в бухгалтерском учете амортизация не начисляется по земельным участкам и другим объектам природопользования, по объектам благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, жилого фонда (если не используется для получения дохода); в налоговом учете амортизация не начисляется по объектам некоммерческих организаций, которые приобретены за счет целевых средств и используются для некоммерческих целей, по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств или средств целевого финансирования).

6. правильность начисления амортизации по основным средствам, которые были приобретены до 2002г и в соответствии с различными нормативными актами (единые нормы амортизационный отчислений (1990г) и классификатор основных средств (2002г) имеют различные сроки службы (по классификатору 2002г срок полезного использования уже завершен, а по нормам 1990г нет в целях налогового учета)).

Если на 01 января 2002г у объекта основных средств согласно классификатору срок службы уже завершается, а по нормам 1990г осталось недоамортизированная часть первоначальной стоимости из-за более длительного срока службы в БУ разрешалось единовременно списывать недоамортизированную стоимость и отразить ее по Кт 02 и Дт счетов соответствующих затрат по состоянию на 1 апреля 2002г. В налоговом учете оставшаяся недоамартизированная часть должна была списываться на соответствующие расходы равномерно в течение 7 лет.

7. нал. учетную политику, в которой указываются методы начисления амортизации для НУ, объекты по которым недоамортизированныя часть будет списываться в течение 7лет, применение ускоренной амортизации в целях налогообложения (амортизация может быть увеличена в 2 раза при использовании в агрессивной среде или многосменном режиме; увеличена в 3 раза по имуществу переданному в лизинг, уменьшена в 2 раза легковым автомобилям стоимостью более 300т.р. и микроавтобусов стоимостью более 400 т.р.; нелинейный метод не применяется к ОС 8, 9, 10 группы; если к Ос 1, 2 и 3 групп применяется нелинейный метод, то ускоренная амортизация по ним не применяется).

Типичные ошибки при начислении амортизации:

1). Определение срока службы в нарушении требований УП.

2). Отнесение суммы амортизации на соответствующие расходы.

3). Отсутствие начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу.

4). Наличие амортизации по объектам, отслуживших срок полезного использования.

В целях НУ с 01 января 2006г. Разрешено 10% от первоначальной стоимости объекта, оприходованного на баланс единовременно отнести в состав текущих расходов. Аудитор должен проверить, что данная сумма отнесена в мес. Постановки на баланс, амортизированная стоимость уменьшена на 10% и в НУ возникает налоговое обязательство, которое в БУ отражается:

Дт 68 Кт 77

Данная сумма налогового обязательства в течение установленного срока полезного использования отражается ежемесячно равными долями:

Дт 77 Кт 68 (см. Практику)

Расходы на ремонт:

При проверке правильности расходов на ремонт основных средств аудитор должен изучить:

1. УП, в которой должны быть определены методы учета расходов на ремонт.

2. наличие смет на проведение текущих ремонтов, ведомость дефектов на ремонт автотранспорта при выполнении ремонтных работ собственными силами.

3. наличие смет, счетов – фактур, актов приемки работ при осуществлении ремонта подрядными организациями.

4. акты приемки – сдачи отремонтированных (реконструированных) объектов, которые должны быть составлены после завершения ремонта.

5. виды работ, производимых в процессе ремонта для оценки произведенных расходов с точки зрения отнесения их к текущим или к расходам по модернизации, перевооружению. (В соответствии с нормативными актами НК (гл. 25) и Письмом Госстроя (1991г) под реконструкцией понимается изменение первоначального назначения помещения за счет переноса основных несущих конструкций. Модернизация предполагает изменение качества ОС (изменение мощности, скорости, пропускного режима).

6. первичные документы, подтверждающие расход материалов в соответствии с нормами (лимитно-заборная карта, требования), отчеты об использовании материалов в соответствии с установленными материалами (М-29).