Тема 8. Аудит операций с денежными средствами.

1: Аудит кассовых операций.

2 Аудит операций на расчетном и других счетах в банках.

Основными нормативными кументами регламентирующие наличные расчеты и ответственность за их осуществление являются:

1. ГК РФ 42 гл. 39.

2. Порядок ведения кассовых операций. Письмо ЦБ 4.10.93 г. № 18.

3. Указание ЦБ от 14.11.07 г. № 1856-у (Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами».

4. Постановление ГОСКОМСТАТА РФ 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной документации»

5. ФЗ «О применении ККТ» 02.05.03 г. № 54 ФЗ.

Задачи аудита кассовых операций.

1. Проверка достоверности данных бухгалтерской отчетности об остатках и движении денежных средств:

2. Проверка соблюдения законодательства при осуществлении кассовых операций.

3. Аудит соблюдения налогового законодательства при осуществлении кассовых операций.

Источниками информации для проверки служат:

1. Ф₁ Ф₄; 2. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам; 3. Карточка счета 50; 4. Кассовая книга; 5. ПКО, РКО; 6. журнал регистрации ПКО и ГКО; 7. Книга кассира – операциониста.

По счетам 25 и 26.

5. Порядок оценки и распределения расходов между нереализованной продукции, реализованной продукцией и остатками продукции на складах.

6. Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам.

7. Порядок уплаты авансов платежей от фактически полученной прибыли за отчетный период или от прибыли полученной за прошлый отчетный период.

Аудитору необходимо проверить правильность и обоснованность изменений учетной политики, т.е. изменений выбранных способов и методов учета, которые возможны только в случаях смены руководства организации, при реорганизации, при существенном изменении законодательства. При этом изменение должно быть описано в пояснительной записке к годовому отчету.

Аудитор должен быть рекомендации об внесении дополнений в учетную политику и уточнение отдельных ее положений, даже в процессе аудита отдельных объектов и участков проверки аудитор постоянно уточняет соблюдение положений учетной политики.

8. Документы распорядительного и оправдательного характера служащие основанием для совершения кассовых операций.

Аудит начинается с оценки состояния внутреннего контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций. Для этого изучается организационно-технический раздел учетной политики, распорядительные документы и устанавливается:

а) наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром и замещающими его лицами. На основании изучения распоряжений руководителя и договора.

б) наличие приказа руководителя о необходимости совмещения должности главбуха и кассира.

в) соблюдение периодичности проведения проверок денежных средств и других ценностей в кассе. По актам инвентаризации наличия денежных средств и графику приложенному к учетной политике.

г) обеспечение условий сохранности денежных средств в кассе (наличие сейфа, дубликатов ключей, оборудованное помещение).

д) ознакомление кассира с порядком проведения кассовых операций.

е) наличие утвержденного на отчетный год лимита остатка денежных средств в кассе – по расчету утвержденному обслуживающим банком. При отсутствии утвержденного лимита на отчетный год сумма остатка на конец каждого дня должна быть равна 0.

ж) наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов.

з) наличие перечня лиц и образцов подписей для оформления кассовых документов на основании приложения к учетной политике.

и) правильность оформления кассовой книги на основании прошнурованных листов на каждый месяц отчетного года.

Далее аудитор проверяет правильность отражения остатков и оборотов периодической отчетности регистров синтетического учета в оборотно-сальдовых ведомостях. На основании сопоставление данных оборотно сальдовой ведомости М50, карточки счетов, данных кассовой книги за каждый месяц отчетного периода. При этом по кассовой книге проверяются остатки денежных средств на начало каждого месяца при сопоставлении с данными об остатках в синтетическом учете.

Затем аудитор сплошным и выборочными методами проверяет кассовые документы, используя метод инспектирования, пересчета, запроса и подтверждения.

Аудитор проверяет методом пересчета правильность остатка денежных средств рассчитанных на конец дня и полноту переноса на следующий день.

Проверяются первичные документы, приложенные к отчетам кассира, при этом аудитор обращает внимание:

1. на полноту и своевременность оприходования денежных средств полученных с расчетного счета.

2. правильность отражения в учете выручки потупившей от реализации продукции, работ, услуг. На основании ПКО накладной счета.

3. правильность отражения в учете денежных средств поступивших по различным основаниям (возврат неиспользованного аванса по авансовым отчетам, излишне выплаченные суммы по заявлению работника, погашение недостачи по акту инвентаризации и приказу руководителя).

Взносы учредителей по протоколу общего собрания и заявлений, полученным займам по договору займа.

Аудитор проверяет операции по выдаче д/с из кассы.

При выдаче заработной платы аудитор проверяет:

1. Правильность оформления платежных и расчетно-платежных ведомостей (суммы, состав работников, депонированные суммы, выдача кассиром суммы, утверждение сумм к выдаче и фактически выданной суммы).

2. При выдаче денег подотчет на командировочные расходы проверяются наличие основания (командировочного удостоверения, а так же приказы руководителя об установлении размера суточных и порядка их оплаты).

3. При выдачи премий проверяется основание для данной операции по данным приказа руководителя и положения о премировании.

4. При выдачи ссуды работникам проверяется решение общего собрания и заявление с визой руководителя.

5. При оплате за наличный расчет незначительных расходов следует проверить правильность отражения их в учете через счет 71.

6. При проверке выдачи депонированной заработной платы устанавливается, законность выдачи конкретному получателю на основании данной карточки учета расчетов с депонентами расчетно-платежной ведомости в которой отражена дебиторская сумма, доверенности, кадровых документов для сопоставления соответствия подписей.

7. При проверке выдачи материальной помощи устанавливается обоснованность выдачи и правильность отражения в чете. По данным заявления и регистров аналитического учета по счету. Дт 91 Кт 50 – материальная помощь.

Наиболее типичными ошибками при осуществлении кассовых операций являются:

1. Неполное оприходывание выручки от реализации, работ, услуг.

2. Присвоение денежных средств при оформлении расходования в виде депонирования заработной платы, материальной помощи.

3. Отсутствие договора о полной материальной ответственности, журналов регистрации кассовых документов, неполное заполнение кассовых документов.

4. Отсутствие кассовых книг на бумажных носителях.

5. Отсутствие мер внутреннего контроля сохранности денежных средств.

В соответствии со ст. 54 ФЗ от. 22.05.2003 г. «О порядке применения ККТ» организации при расчетах наличными денежными средствами с юридическими и физическими лицами должны применять КК машины.

При осуществлении расчетов с использованием ККТ аудитор проверит:

1. Регистрацию ККТ в налоговом органе.

2. Наличие договора с центром тех. обслуживания ККМ.

3. Использование ККТ разрешенной к применению включенной в государственный реестр ККТ.

4. Правильность отражения в учете выручки по данным журнала кассира операциониста, кассовым лентам, их отчетам.

Согласно кодексу об административных правонарушений за несоблюдение порядка кассовых операций предусмотрены меры административной ответственности в виде штрафных санкций. Согласно ст. 15.1 за неоприходывание или не полное оприходывание выручки, не соблюдение лимита наличных денежных средств в кассе и нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами в юридическими лицами предусмотрен штраф, с должностного лица штраф 40-50 МРОТ, с организации 400-500 МРОТ.

Ст. 15.II грубое нарушение ведения бухгалтерского учета и предоставление бухгалтерской отчетности, а так же нарушение порядка и сроков хранения учетных документов влечет штрафные санкции должностного лица 20-30 МРОТ, с организации штраф не взимается. Под грубым нарушением правил отчетности понимается искажение показателей более чем на 10%.

Согласно ст. 14.5 неприменение ККТ выразившиеся: 1) в отсутствии аппарата; 2) применение неисправной техники; 3) отсутствие регистрации в налоговых органах; 4) использование устаревших моделей ККТ, не включенных государственный реестр; 5) отсутствие или повреждение пломбы; 6) неисправности фискальной памяти; 7) выдачи чека на сумму меньшую стоимости покупки.

Предполагаются штрафные санкции с должностного лица 30-40 МРОТ, с организации 300-400 МРОТ.

При наличии в кассе организации денежных документов аудитор должен проверить:

1. организацию их аналитического учета и правильность синтетического учета.

2. Учет данных объектов ведется на сч. 50/3. Приобретение денежных документов Дт 50/3 на основании авансовых отчетов. При использовании денежных документов Кт 50/3.

Вопрос 2. Задачами аудита на данном участке является проверка соблюдения законодательства при осуществлении безналичных расчетов и организации внутреннего контроля за сохранностью банковских документов.

Источниками информации служат карточка счета 51, расчетные счета, платежные документы, и выписки с основания для получения платежей (договора, счета фактуры, акты приемки и т.д.)

На начальном этапе проверки аудитор оценивает состояние внутреннего контроля за осуществлением безналичных расчетов:

1. Наличие договора обслуживания банковского счета с указанием платежей за осуществление безналичных расчетов.

2. Согласованный лимит денежных средств для первоочередных нужд.

3. Условия хранения и оформление банковских выписок. Сохранность приложенных к ним документов, по данным журнала регистрации платежных поручений, выпискам банка подшитых вместе с оправдательными документами.

4. Устанавливается осуществление периодического контроля банком за соблюдением ведения банковских операций.

5. Правильность оформления чековых книжек. Проверка производится по бланкам с чистыми чеками и корешками.

6. Проведение сверки данных по остаткам счетов банком.

Аудитор проверяет платежные поручения подтверждающие получение ли перечисление существенных сумм юридическими и физическими лицами для дальнейшей проверки законности данных расчетов и правильности отражения их в бухгалтерском учете. Отражение в бухгалтерском учете безналичных платежей производится по дате выписки из расчетного счета, а не по дате платежных поручений.

Аудитор проверяет полноту оприходывания денег из банка, своевременность дачи денег в банк, а так же остатки и обороты по счету 51 за каждый месяц проверяемого периода по данным оборотной ведомости, карточки счета 51, Ф № 1 периодичной отчетности.

Типичные нарушения банковских операций:

1. Несвоевременное установление лимита остатка денежных средств.

2. Отсутствие оправдательных документов прилагаемых к выпискам.

3. Нарушение порядка хранения выписок.

4. Нарушение сроков извещения налоговых органов об открытии или закрытии расчетных счетов. В соответствии с КОАП ст. 16.4 нарушение сроков предоставления в налоговые органы информации об открытии/закрытии расчетного счета предполагают штрафные санкции только с должностного лица 10-20 МРОТ. Согласно ст. 118 НК нарушение срока предоставления информации об открытии или закрытии расчетных счетов влечет санкции в размере 5000 р. с юридического лица.

Кроме расчетных организацией может быть открыт валютный счет, который отражает безналичные расчеты по следующим субъектам: 52/1 транзитный валютный счет; 52/2 текущий валютный счет; 52/3 валютные счета за рубежом. Валютные счета открываются для расчетов в соответствующей валюте. В соответствии с законом от 10 декабря 2003 г. № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», часть поступающий на валютный счет выручки в обязательном порядке продается организацией по средствам составления платежного поручения и последующего записания суммы в рублях на расчетный счет.

Аудитором проверяется состояние внутреннего контроля за осуществлением валютных операций (количество счетов, соблюдение сроков обязательной продажи части валютной выручки 7 дней со дня зачисления на транзитный счет, сверка данных об остатках средств с обслуживающим банком.

Проверяется правильность отражения в учете операций по расчетам с иностранными поставщиками и покупателями в купле и обязательной продаже валюте следует учесть, что обязательной продажи не подлежат:

1. Взносы иностранных инвесторов в уставной капитал.

2. Доходы, полученные от вкладов в уставные капиталы зарубежных партнеров.

3. Выручка от продажи ЦБ.

4. Суммы в погашении кредитов и процентов по ним.

5. Суммы, полученные в качестве благотворительных взносов.

6. Возврат ранее перечисленного поставщикам аванса.

7. Суммы, приобретенные на внутреннем валютном рынке.

Аудитор проверяет правильность расчетов с использованием транзитного валютного счета. С данного счета могут быть оплачены таможенные пошлины, комиссионные услуги, транспортировка и страхование грузов. Обязательная продажа валютной выручки производится от поступившей суммы за вычетом указанных расходов.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете операций купли-продажи валюты курсовой разницы. Для этого аудиторы используют информацию выписок из транзитного и текущего счетов, карточки счета 52, а также карточек счетов 91 и 57. Аудитор проверяет законность перечисления и получения денежных средств по валютным счетам на основании договора на покупку или продажу товара, сертификатов, свидетельства о регистрации организации в министерстве эконом. развития, счетов накладных, дорожных ведомостей и др.

Кроме валютного счета организация может иметь специальные счета, проверка по которым аналогична.

Счета могут открываться филиалом, не имеющим самостоятельного баланса или представительством, а также для учета денежных средств предназначенный строго на определенные цели, при этом организация не имеет право расходовать их на текущие нужды. При наличии операций и остатков по счету 55 в отчетном периоде аудитор устанавливает:

1. Виды счетов, их номера, обслуживающие банки остатки.

2. Цель открытия счетов – для иногородних расчетов могут применяться аккредитивы для расчета с поставщиком в течении 180 дней с момента открытия по одной или нескольких операций поставок. Условия расчетов аккредитивами должны быть указаны в договоре поставки. Кроме того, организация может получать денежные средства для реализации целевых программ финансируемых за счет средств федерального и местного бюджета, средства на содержание детей в детских ведомственных дошкольных учреждениях.

3. Правильность отражения операций по поступлению и использованию денежных средств по указанным счетам при этом суммы остатков средств, полученных на определенные целевые программы должны соответствовать остаткам неиспользованных средств по форме № 6, и форму отчетности по осуществлению капитальных вложений согласно смете ф. 2 КС и ф. 3 КС.