Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

(АПАО) осуществляют внешний контроль качества аудита в соответствии с методическими рекомендациями по проведению проверки качества аудиторских услуг, одобренных Советом по аудиторской деятельности. Основная цель проверки - повышение качества аудиторских услуг. При АПАО создаются комитеты или комиссии по контролю качества, объединяющих соответствующих специалистов (контролеров качества). В процессе внешней проверки контроля качества устанавливается:

- качественная постановка и функционирование системы внутреннего контроля в аудиторской фирме;

- разработка и соблюдение соответствующих внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;

- соблюдение этических норм и правил4

- соблюдение требований по повышению квалификации сотрудников аудиторской фирмы.

Должен быть составлен план, согласно которого каждая аудиторская фирма должна быть проверена не реже 1 раза в 3 года. Проверка производится на основании изучения организационно-правовой документации, содержания аудиторских заключений и внутрифирменных стандартов.

По результатам проверки составляется отчет, в котором обобщаются выявленные нарушения. На основании обсуждения результатов проверки АППО может принять решение:

- о назначении повторной проверки;

- о решении вопроса о прекращении деятельности аудиторской фирмы в результате выявленных грубых нарушений действующего законодательства.

Информация по результатам проверок передается в Департамент по аудиторской деятельности.

Проверку могут осуществлять члены комиссии по контролю качества, которые прошли 40-часовую программу обучения и получили сертификат на право контроля качества аудита.

К обучению допускаются лица:

- имеющие аттестат аудитора;

- ежегодно проходящие повышение квалификации;

- имеющие стаж работы в аудиторской фирме по руководству крупными проверками не менее 5 лет;

- имеющие положительную характеристику и опыт осуществления внутреннего контроля;

- успешно прошедшие собеседование и тестирование.

Вопрос 2. Внутреннийконтроль качества аудита обеспечивает оперативный контроль за соблюдением аудиторской фирмой федеральных нормативных актов и этических норм при проведении аудита и оказании аудиторских услуг. Федеральным стандартом №7 установлены обязательные требования, принципы и процедуры, обеспечивающие эффективный внутренний контроль, которые обязательны к применению во всех аудиторских организациях. В дополнение к данному стандарту Советом по аудиторской деятельности 22.10.2003г. одобрены «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг».

Основными направлениями, по которым осуществляется внутренний контроль, являются:

1. профессиональные требования к сотрудникам;

2. профессиональная компетенция;

3. система поручения заданий

4. контрольные полномочия сотрудников;

5. осуществление консультаций;

6. работа с аудируемыми лицами;

7. мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля.

В целях контроля соблюдения профессиональные требования к сотрудникам необходимо:

- назначить приказом руководителя специалиста, отвечающего за осуществление контроля за соблюдением принципов независимости, конфиденциальности, честности и объективности.

- разработать кодекс этики, определяющий нормы профессионального поведения работников.

- составить и постоянно обновлять списки аудируемых лиц, в отношении которых необходимо соблюдать принципы независимости;

- аудиторам предоставлять и ежегодно обновлять информацию о фактах, которые могут оказать влияние на нарушение принципов независимости.

- не реже одного раза в 7 лет заменять состав аудиторских групп и начальника аудиторской группы, работающих в одной организации.

Для обеспечения контроля за профессиональной компетенцией необходимо:

- Назначить специалиста отвечающего за подбор персонала и постоянное повышение его профессиональной квалификации;

- утвердить должностные инструкции всех сотрудников организации;

- ознакомить работников при принятии с необходимыми нормативными актами под роспись;

- разработать систему повышения квалификации сотрудников;

- разработать критерии материального поощрения и продвижения по службе сотрудников в соответствии с их профессиональной компетенции.

При осуществлении контроля порученных заданий следует:

- определить систему поручения заданий в соответствии с профессиональной компетенцией и занятостью сотрудников;

- обеспечить возможность ротации кадров при выполнении отдельных аудиторских заданий.

Для обеспечения контрольных полномочий необходимо:

- определить приказом работников, имеющих право осуществлять текущий контроль в рамках наделенных конкретных полномочий.

- разрабатывать систему оценки качества выполнения работы и ее оформления.

В целях эффективного осуществления консультаций необходимо:

- разработать систему направления запроса в органы государственной власти, федеральные органы, отвечающие за разработку нормативных документов.

- заключить договоры на информационное обслуживание;

- создать собственную информационную базу;

- определить порядок документального оформления консультаций.

Для качественной и профессиональной работы с аудируемыми лицами необходимо:

- определить список потенциальных аудируемых лиц, с точки зрения соблюдения принципов независимости

- разработать внутрифирменный стандарт по определению методов оценки потенциальных аудируемых лиц и направлению работы с ними.

В целях мониторинга эффективности процедур внутреннего контроля необходимо:

- определить периодичность поведения процедур оценки качества аудита и аудиторских услуг.

- разработать систему оценки качества планирования аудиторских проверок и услуг, оформления аудиторской деятельности.

- определить критерии оценки качества аудита аудируемыми лицами.

- установить санкций за ненадлежащие качество выполняемой работы.

Вопрос 3. Советом по аудиторской деятельности 28.08.2003 г. одобрен «Кодекс этики аудиторов России». Он определяет требования, предъявляемые к аудиторам и принципы аудиторской деятельности, обязательства к соблюдению для обеспечения качественного осуществления аудиторской деятельности.

Установлены следующие требования, предъявляемые к аудитору:

1. профессионализм;

2. достоверность предоставляемой информации;

3. высокое качество услуг;

4. строгое соблюдение действующего законодательства и этических принципов.

Определены этические принципы, которым должен следовать аудитор:

- честность;

- независимость;

- объективность;

- профессиональная компетентность и тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

В соответствии с требованиями Кодекса при осуществлении аудиторской деятельности аудиторы должны обеспечивать строгое соответствие действующему законодательству и соблюдение принципа независимости (проверка расчетов по налоговым платежам и проведение обязательного аудита с представлением выводов и аудиторского заключения внешним пользователям).

Независимость аудиторов, согласно Кодексу, подразумевает независимость от аудируемого лица и от третьих лиц (ст. 12 ФЗ № 119). Потенциальную угрозу независимости аудитора представляет личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

Личная заинтересованность представляет прямую финансовую заинтересованность.

Заступничество: отстаивание аудиторской организацией интересов аудируемого лица. Согласно Кодексу «Независимости аудиторов» может угрожать не только близкие родственники специалиста, занимающие должности, связанные с организацией бухгалтерского учета, ведением и т.п., но и наличие длительных деловых отношений аудитора со специалистом.

Тема 5. Организация и методика проведения аудиторских проверок.

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки.

2. Понятие и порядок расчета уровня существенности и аудиторского риска.

3. Методы сбора аудиторских доказательств.

4. Применение информационных систем в работе аудитора и аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД).

Вопрос I. Проведение первичного аудита аудиторской фирмой на этапе подготовки должно регламентироваться стандартом 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Согласно этому стандарту аудиторская фирма в результате устного собеседования с потенциальным аудируемым лицом должна получить необходимую информацию, характеризующую объект проверки и возможность проведения проверки.

На этапе предварительного планирования необходимо получить информацию по следующим вопросам:

1. общие экономические факторы, влияющие на деятельность предприятия (состояние отрасли, финансовых вложений, изменения курса валют, политика правительства по отношению к сфере деятельности потенциального объекта);

2. состояние отрасли (состояние рынка и конкуренции, сезонности деятельности, изменения в технологии производства, экологические требования и проблемы, доступность энергоресурсов и особенности деятельности организации);

3. структура собственности аудируемого лица (структура капитала, состав учредителей, источники финансирования, сведения о руководстве организации, наличие отдела внутреннего аудита и качества внутреннего контроля);

4. сведения о выпуске продукции и производственной деятельности аудируемого лица (виды деятельности, виды произведенной продукции, место нахождения производственных и складских помещений, основные рынки сбыта, основные поставщики сырья, виды товарно-материальных запасов, наличие лицензии, патентов, сертификатов, использование займов, действие информационной системы);

5. данные о финансовом состоянии аудируемого лица (анализ динамики активов, обязательств);

6. особенности организации и ведения бухгалтерского учета и составления БФО.

Вся информация, полученная аудитором, оформляется рабочим документом «Предварительное планирование». На основании данного документа составляется паспорт предприятия, который храниться в аудиторской фирме в течении 5 лет. После оценки возможности проведения аудита производится согласование условий проведения аудита в соответствии со стандартом № 12.

На этапе согласования стороны подписывают письмо о согласии на проведение аудита, в котором уточняются права, обязанности и ответственность сторон в дополнении к договору.

Письмо составляется только при первичном аудите до подписания договора о проведении аудиторской проверки. Аудиторами определяется стоимость предстоящих работ на основе калькуляции, утвержденной внутрифирменным стандартом.

После установления стоимости подписывается договор на проведение аудита. В договоре указывается возможность приостановления проверки до момента предоставления необходимой информации аудируемым лицом, а также возможность отказа от проведения проверки или выражения мнения. При планировании проведения первичного аудита необходимо учитывать требования стандарта №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Этот стандарт предусматривает необходимость выявления аудитором следующих обстоятельств:

1. изменений в учетной политике;

2. правильность оформления входящих остатков;

3. выявление ошибок и искажений в ходе аудиторской проверки,

проведенной другой организацией.

Аудитор может выборочно проверить качество оформления инвентаризации прошлого года.

На этапе планирования согласно стандарту №2 «Документирование аудита» должны быть составлены план и программа аудита.

Общий план аудиторской проверки содержит вводную часть, перечень объектов аудиторской проверки (участки), период аудиторской проверки (общий и по отдельным участкам), рабочие документы, которые должны быть представлены конкретным исполнителям. Вводная часть содержит информацию об аудиторской фирме и аудируемом лице, период за который проводится проверка, сроки проверки, планируемый уровень существенности и планируемый аудиторский риск, а также состав группы аудиторов и Ф.И.О. руководителя группы с указанием номеров квалификационных аттестатов. Таблица 2.

План

Составляет план руководитель аудиторской группы, утверждает руководитель аудиторской фирмы.

Программа аудита составляется по тем же реквизитам, что и план с охранением порядка нумерации разделов плана. Программа должна содержать процедуры сбора аудиторских доказательств, а также методы проверки. Структура программы утверждается внутренними стандартами, может включать перечень необходимой аудитору информации, запрашиваемой в качестве источника информации у аудируемого лица. Программа может быть составлена в целом по всему плану аудита, а также в виде отдельных программ по отдельным участкам.

Программа содержит вводную часть аналогично плану с указанием срока проверки конкретного участка. В программе может быть указан уровень существенности по конкретному объекту.

Таблица 3 ПРОГРАММА

проведения аудиторской проверки

В процессе проверки закрепленных участков каждый исполнитель обязан выполнить программу проверки, подготовить необходимые рабочие документы, предоставить материалы для внутреннего контроля, в установленный срок составить промежуточную справку по проверке закрепленного участка.

Вопрос 2. На этапе планирования и проведения аудита необходимо учитывать показатели существенности выявленных неисправленных ошибок, искажений, величину аудиторского риска.

Существенная информация – это такая информация об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операций, пропуск или искажение которой может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности.

Существенность ошибок и искажений определяется в количественных и качественных показателях.

Количественный показатель уровня существенности рассчитывается на основании показателей финансовой отчетности, по методике, утвержденной внутрифирменным стандартом. В качестве базы для расчета могут использоваться как показатели отчетного периода, так и усредненные показатели за несколько отчетных периодов.

Величина процентного показателя существенности, как правило, определяется в границах от 2 до 10 %. Выбор экономических показателей для определения количественного уровня существенности определяется внутрифирменными стандартами. В соответствии с внутрифирменными стандартами уровень существенности может определяться в целом по совокупности показателей или отдельно по величине активов(по форме №1) и финансовых результатов(по форме №2).

Согласно применяемой методике определяется среднее значение по рассчитанным показателям существенности по методике расчета средних величин.

Например, для расчета уровня существенности использован общий показатель, рассчитанный на основе показателей финансовой отчетности об активах и финансовых результатах за отчетный период.

Например, внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы выбраны следующие показатели: Таблица 4

Пример расчета количественного показателя уровня существенности

(на примере типового расчета по внутрифирменному стандарту)

22120/5 = 4424

Полученное среднеарифметическое значение оценивается по соотношению с наименьшим и наибольшим показателями для устранения искажений среднеарифметической величины.

Если соотношение наибольшего и наименьшего показателей среднеарифметической величины превышают 50 и более %, то такие показатели исключаются из расчета.

Соотношение среднеарифметической величины и наименьшего значения 4424/ 1472* 100%=

Соотношение максимальной величины расчетных показателей и среднеарифметического значения 8718/1472* 100% =

При исключении наименьшего и наибольшего показателей для окончательного расчета будут использованы три оставшихся показателя, среднее значение которых составляет 3977 тыс. руб.

Полученную величину возможно округлить в большую или меньшую сторону, но не более чем на 20%. Как правило, округление для удобства использования показателя существенности производится в меньшую сторону, т.е. в сторону уменьшения среднеарифметической величины, и внутрифирменные стандарты определяют окончательный показатель как 80% от среднеарифметической величины, округленный до целых.

Кроме количественных показателей существенности ошибок и искажений, выделяется понятие качественных искажений, которые могут привести к штрафным санкциям, влияющим на финансовые результаты и в целом на финансовое состояние организации, а также к неоднозначному определению методов и приемов отражений операций в бухгалтерском учете.

К качественным нарушениям можно отнести:

1. отсутствие приказа по учетной политике или несоблюдение основных требований учетной политики;

2. несоблюдение положений 219-ФЗ и других нормативных актов;

3. несоблюдение требований осуществления расчета положенных выплат.

Аудитор формирует мнение о достоверности БФО с учетом количественного и качественного показателей существенности.

Если в результате проверки выявлены ошибки и искажения в БУ или БФО, намного превышающие количественный уровень существенности и (или) выявлены существенные качественные нарушения, то аудитор может выразить мнение о недостоверности БФО во всех существенных аспектах.

Если сумма выявленных ошибок и искажений намного меньше количественного уровня существенности и отсутствуют качественные нарушения ведения БУ, то аудитор может выразить мнение о достоверности БУ во всех существенных аспектах.

Если аудитор выявляет количественные ошибки и искажения, близкие к уровню существенности, то он обязан расширить объем выборки, использовать дополнительные методы сбора доказательств и после получения необходимой информации сделать выводы о достоверности БФО при условии исправления выявленных ошибок в последние отчетные периоды или о недостоверности БФО.