Понятие аудиторского риска.

Одновременно с расчетом уровня существенности аудитор должен определить величину аудиторского риска. Он может быть определен как в качественной (низкий, высокий, средний), так и в количественной оценке на основании внутреннего или внутрифирменного стандарта.

Аудиторский риск – риск пропуска существенных ошибок и искажений в БУ и БФО и выражении в связи с этим ошибочного мнения о достоверности БФО.

Аудиторский риск включает следующие составляющие части:

1. неотъемлемый риск

2. риск средств контроля

3. риск необнаружения

Неотъемлемый риск – это риск пропуска ошибок и искажений, которые могут возникнуть в случае влияния внешних факторов на деятельность аудируемого лица.

К таким фактам относятся:

-давление учредителей, собственников на руководство аудируемого лица;

- состояние отрасли в которой работает аудируемое лицо (наличие постоянных поставщиков и покупателей, интенсивное развитие или спад, состояние спроса и предложения, банкротство основных поставщиков и покупателей);

- общее состояние экономики (нестабильность курсов валют, отмена целевого финансирования и дотаций);

- изменения в законодательстве (отмена налоговых льгот, ужесточение налогового режима).

Риск средств контроля – определяет возможность наличия ошибок и искаженный риск их необнаружения в результате отсутствия или недостаточной эффективности внутреннего финансового контроля, осуществляемого аудируемым лицом. Для оценки данного вида риска, аудитор, используя различные методы, подробно изучает и качественно оценивает состояние внутреннего контроля. Для этого может быть использована система тестов, которая заполняется аудитором самостоятельно или в процессе беседы с должностными лицами организации.

Тесты включает в себя положения:

1. наличие отдела (группы) внутреннего контроля (внутреннего аудита);

2. наличие в должностных обязанностях руководителя и специалиста конкретных функций контроля за сохранностью и эффективным использованием имущества;

3. наличие установленной периодичности внезапных проверок мест хранения денежных средств и материальных ценностей;

4. правильность оформления результатов внезапных проверок;

5. наличие комиссии по приемке и списанию активов;

6. качество и правильность оформления результатов годовой инвентаризации;

7. соблюдение графика документооборота и условий сохранности бухгалтерских документов;

8. наличие приказа по учетной политике и его соблюдение в отчетном периоде;

9. наличие нарушений, выявленных проверкой налоговых органов и других аудиторских фирм;

Риск необнаружения – это возможность пропуска существенных ошибок и искажений в результате неэффективности аудиторских процедур.

На риск необнаружения оказывает влияние:

- возможность применения всех методов сбора доказательств;

- объем аудиторской выборки, используемой для проверки генеральной совокупности;

- опыт и уровень квалификации аудитора;

- отсутствие экспертов по проверке отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности.

Все виды аудиторских рисков взаимосвязаны и оказывают влияние на общий аудиторский риск и на каждый вид рисков.

Если в результате предварительного планирования аудитор оценивает высокий неотъемлемый риск и отмечает очень низкий уровень внутреннего контроля, который приводит к высокому риску средств контроля, то риск необнаружения должен быть определен как наинизший: в этом случае аудитор должен:

1. максимально расширить выборку;

2. использовать все применяемые методы сбора доказательств;

3. по согласованию с клиентом пригласить экспертов для проверки отдельных проблемных участков.

Если в процессе подготовки к аудиторской проверке, ее планирования, неотъемлемый риск и риск средств контроля оценены аудитором как низкие, то аудитор может допустить более высокий риск необнаружения, т.е. объем выборки может быть минимальный с ограниченным набором аудиторских процедур.

Вопрос 3. Для сбора аудиторских доказательств вначале необходимо определить объем аудиторской выборки, которая формируется на основании решения аудитора в соответствии с стандартом №16 и внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы.

Аудитор самостоятельно определяет, какие элементы общей совокупности проверенной информации должны быть проверены сплошным и выборочным методом.

Аудитор может проверять сплошным методом небольшие по объему группы документов, касающиеся одного объекта проверки за весь проверяемый период или по отдельным выборкам доказательств из общей генеральной совокупности.

Аудиторская выборка может формироваться по определенным признакам:

- по хронологии;

- по элементам наибольшей стоимости (по операциям, значительно превышающим уровень существенности);

- по направлениям движения имущества и его видам

- по группам однородных операций (начисление заработной платы, списание основных материалов в производство);

- по операциям и объектам проверки, наиболее подверженным возникновению ошибок;

Принцип построения выборки в рамках указанных групп может выбираться аудитором самостоятельно.

Возможно применение следующих методов отбора документов для проверки:

- теория вероятностей и математическая статистика (случайные числа)

- систематический отбор (проверка каждого 10, 20, 30, документа и выбранной группы);

- бессистемный.

Выборка документов для проверки должна быть репрезентативной. Объем выборки должен быть согласован с величиной (уровнем) аудиторских рисков. Чем выше неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем больше по объему должна быть выборка.

Выбранные определенным методом объекты проверки изучаются аудитором с точки зрения:

- существования (наличие реального на отчетную дату);

- прав и обязанностей (принадлежности к аудируемому лицу);

- возникновения (по хозяйственным операциям поступления объекта или формированию результатов и доказательств);

- полноты (отсутствие неоприходованных активов или неполное их оприходование; отсутствие в бухгалтерском учете произведенных хозяйственных операций);

- стоимостной оценки (правильности включения соответствующих результатов в стоимость объекта);

- точности измерения (правильность отнесения документов и результатов к соответствующему периоду).

- правильности представления и раскрытия (правильности отнесения в состав соответствующих групп, активов, документов и результатов БФО).

I. По источнику получения аудиторских доказательств их можно подразделить на:

внутренние,

внешние и

смешанные.

II По субъектам сбора:

- доказательства полученные самим аудитором;

- доказательства от должностных и иных лиц аудируемого лица.

Для получения аудиторских доказательств используются следующие методы сбора:

1. инспектирование (проверка документов, регистров и материальных активов – документальный и фактический контроль);

2. наблюдение (присутствие аудитора при осуществлении хозяйственной операции и их отражении в учете должностными лицами аудируемого лица);

3. запрос (получение информации у соответствующих лиц внутри аудируемого лица и из внешних источников: устный или письменный);

4. подтверждение (получение необходимой информации по запросу);

5. пересчет (проверка правильности итоговых сумм, расчетов, производимых аудитором самостоятельно).

6. аналитические процедуры (применение методов и приемов экономического анализа с целью выявления ошибок и искажений, а также анализа финансового состояния);

7. составление альтернативного баланса (подготовка бухгалтерского баланса по уточненным данным аудитором самостоятельно).

Получение доказательств внутренних регламентируются стандартом № 23. Искажения бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета могут быть преднамеренные и непреднамеренные.

Непреднамеренные-

Преднамеренные

Риск необнаружения преднамеренных искажений значительно выше, чем непреднамеренных.

В процессе аудита необходимо обращать внимание на признаки возможных недобросовестных действий:

1. несвоевременное предоставление запрашиваемой аудитором информации;

2. нежелание руководства аудируемого лица получить подтверждение от 3-х лиц;

3. ограничение объема аудиторской выборки;

4. отсутствие оснований для совершения хозяйственных операций, отраженных в первичных документах;

5. отсутствие первичных документов при наличии записей в синтетическом учете;

6. неадекватные или нетипичные проводки;

7. необычные операции, осуществляемые аудируемым лицом единовременно, как правило, в конце отчетного года;

8. отсутствие актов сверки данных бухгалтерского учета;

9. составление бухгалтерской документации нетипичным способом;

10. противоречивые доказательства, предоставленные разными должностными лицами по одному факту или хозяйственной операции;

11. существование отставания данных синтетического и аналитического учета хозяйственных операций;

12. значительные суммы дебиторской задолженности, не погашаемые длительный срок.

При выявлении недобросовестных действий аудитор обязан сообщить информацию руководству аудируемого лица и получить соответствующие разъяснения. При выявлении недобросовестных действий. Произошедших по вине руководства, аудитор имеет право предоставить информацию учредителям, собственнику.

Методика проведения аудиторской проверки предполагает юридический и бухгалтерский подходы к оценке информации, полученной из различных источников различными методами.

Юридический аспект аудиторской проверки- подтверждение законности формирования аудируемого лица, осуществления отдельных видов деятельности, совершаемых хозяйственных операций, полномочий руководства, соблюдения интересов собственников. Источниками аудиторских доказательств служат учредительные документы, лицензии, свидетельства, договоры, протоколы собраний совета директоров, общих собраний, приказы, распоряжения.

Бухгалтерский аспект предполагает проверку данных об остатках по счетам и оборотов за отчетный период.

При решении задачи аудита на соответствие данных бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета, осуществляемого в соответствии с действующим законодательством аудитор использует сплошную проверку синтетических счетов по оборотно- сальдовой ведомости в сопоставлении с данными бухгалтерского баланса.

Сплошным методом проверяются соответствие данных по субсчетам (сальдо и обороты) данным синтетических счетов.

Выборочно по определенному признаку проверяются первичные документы в сопоставлении с данными аналитического учета в хронологическом порядке, по видам имущества, поставщикам и покупателям, хозяйственным операциям.

Руководитель аудиторской группы, как правило, осуществляет проверку по наиболее важным участкам- расчеты по налоговым платежам, формирование финансовых результатов, а также сплошную проверку данных годовой и периодической отчетности по данным синтетического учета.

Члены аудиторской группы в соответствии с планом и программой производят выборочную проверку первичных документов, данных аналитического учета, выявляя нарушения действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению, которые могут привести к штрафным санкциям по налоговому и административному законодательству.

Каждый член аудиторской группы готовит промежуточную рабочую документацию, которая обобщается руководителем группы в письменной форме для представления руководству аудируемого лица.

Литература