Пряме та непряме оподаткування

4.1 Оподаткування прибутку підприємств

Платниками податку на прибуток є:

- Резиденти

- Нерезиденти

- НБУ та його відділення

- Управління залізничних доріг

- Установи пенітенціарної системи

Об'єктом оподаткування є:

- прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду;

- дохід (прибуток) нерезидента, з джерелом походження з України.

Основна ставка податку становить 16 відсотків.

Ставки 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України

Ставка податку на прибуток підприємств:

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків;

з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.

Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з:

– доходу від операційної діяльності,

– інших доходів.

Дохід від операційної діяльності включає:

• дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо);

• дохід банківських установ, до якого включаються:

а) процентні доходи за кредитно-депозитними операціями (в тому числі за кореспондентськими рахунками) та цінними паперами, придбаними банком;

б) комісійні доходи, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, наданими гарантіями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами;

г) прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

ґ) позитивне значення курсових різниць

д) надлишкові суми страхового резерву,

е) доходи від відступлення права вимоги боргу третьої особи або виконання вимоги боржником (факторингу)

є) дохід, пов'язаний з реалізацією заставленого майна;

ж) інші доходи, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг.

Інші доходи включають:

• доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів,

• процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

• доходи від операцій оренди/лізингу,

• суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

• вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, суми безповоротної фінансової допомоги, безнадійної кредиторської заборгованості;

• суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів).

• суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

• дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів.

Для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи:

• сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

• суми податку на додану вартість,

• суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права,

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду

• суми коштів спільного інвестування,

• суми отриманого платником податку емісійного доходу

• дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку(резидентів),

• кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги,

• основна сума отриманих кредитів, позик

• дохід від безоплатно одержаних необоротних матеріальних активів,

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

• витрат операційної діяльності

• інших витрат,

Витрати операційної діяльності включають:

• собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

• витрати банківських установ, до яких відносяться:

а) процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу;

б) комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

г) від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти

ґ) суми страхових резервів,

д) суми коштів (зборів), внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб;

е) витрати з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг);

є) витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна;

ж) інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг.

До складу інших витрат включаються:

• загальновиробничі витрати;

• адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством;

• витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

• інші операційні витрати, що включають, зокрема:

а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці,

б) амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів;

в) інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю, у тому числі:

• суми коштів, внесені до страхових резервів

• суми нарахованих податків та зборів,

• фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою)

Звільняється від оподаткування

• прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів(інвалідів, не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.)

• прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва,

• прибуток Чорнобильської АЕС

• прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду " Укриття"

• прибуток державних підприємств " Міжнародний дитячий центр " Артек" і " Український дитячий центр " Молода гвардія"

• прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг.

4.2 Податок на доходи фізичних осіб

Платниками податку є:

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

податковий агент.

Об'єктом оподаткування резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

• загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

• доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Базою оподаткування є:

Чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого звітного року.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює:

• сумі загальних щомісячних оподатковуваних доходів,

• іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року,

• доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності

• доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

• доходи у вигляді заробітної плати;

• суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;

• доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності,

• дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду

• оподатковуваний дохід (прибуток), минулих податкових періодів не включений до розрахунку у звітному періоді

• дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів.

• інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами,

• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах

• сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, кошти або майно (нематеріальні активи),

• отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання;

Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу:

• сума державної та соціальної матеріальної допомоги, субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи грошові компенсації інвалідам, на дітей-інвалідів при реалізації індивідуальних програм реабілітації інвалідів), винагород і страхових виплат,

• сума державних премій України або стипендій України,

• сума коштів з Державного бюджету України дійсним членам (академікам) та членам-кореспондентам Національної академії наук України,

• сума допомоги, яка виплачується (надається) жертвам нацистських переслідувань або їх спадкоємцям

• сума допомоги, яка виплачується (надається) особам, визнаним репресованими та/або реабілітованими

• сума пенсій,

• сума грошової компенсації, що виплачується військовослужбовцям за належне їм для отримання жиле приміщення;

• сума внесків на обов'язкове страхування платника податку;

• аліменти

• сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад'юнкту

Ставки податку:

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.

Ставка податку становить 30%, бази оподаткування щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз

Ставка податку становить 10 відсотків бази оподаткування шахтарів.

Податкові пільги:

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру щомісячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1, 4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

• у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку;

• у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги - для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

У розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, - для такого платника податку, який:

• а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

• в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи,

• г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

• ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства,

• д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

• е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни,

У розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, - для такого платника податку, який є:

• а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями " За відвагу";

• б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни,

• в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

• г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

• ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.