Учет операций между связанными сторонами по МСФО (IAS) 24

МСФО 24 применяется для определения:

ü Существования отношений между связанными сторонами и операций между ними;

ü Наличия встречной задолженности между компанией и связанными с ней сторонами;

ü Необходимости раскрывать информацию об упомянутых выше обстоятельствах;

ü Состава информации, которая подлежит раскрытию.

МСФО 24 требует раскрытия информации в собственной финансовой отчётности инвестора, имеющего дочернюю или ассоциированную компанию либо совместное предприятие.

Стороны, не считающиеся связанными

a) Две компании, в силу того только факта, что в состав их правлений или высшего руководства входит одно и то же лицо за исключением случаев, когда такой руководитель:

· сможет непосредственно или совместно с другими лицами контролировать или существенно влиять на обе компании, или

· располагает пакетом акций, обеспечивающим значительное право голоса в обеих компаний.

b) Два участника совместного предприятия, лишь в силу того, что они осуществляют совместный контроль над СП.

c) Организации, представляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные предприятия, государственные учреждения и организации, в процессе их обычной работы с компанией (даже если они смогут ограничивать ее хозяйственную деятельность).

d) Отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель и т.п., с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Связанные стороны

(а) Стороны, которые прямо или косвенно:

ü контролируют;

ü подконтрольные;

ü находятся под общим контролем;

ü существенно влияют; или

ü осуществляют совместный контроль над компанией.

(b) Ассоциированные компании (в соответствии с МСФО 28).

(с) Участники совместного предприятия (согласно МСФО 31)

(d) Высшие руководители (т. е. лица, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль деятельности отчитывающейся компании), включая членов правления (директоров).

(е) Близкие родственники (а) или (d), которые, как ожидается, могут оказывать или находиться под влиянием этого лица, в т.ч. законные или гражданские супруги, дети и иждивенцы (в т.ч. дети и иждивенцы супруга).

(f) Компании, контролируемые, совместно контролируемые либо находящиеся под существенным влиянием лиц, указанных в (d) или (е), либо в которых эти лица имеют пакеты акций, обеспечивающие существенное право голоса.

(g) Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности для работников.

При этом необходимо рассматривать сущность отношений, а не только их юридическую форму. Сторона имеет возможность контролировать другую сторону или существенно влиять на неё в процессе принятия финансовых и операционных решений.

Операции между связанными сторонами - передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы

Контроль:

§ Возможность формировать финансовую и производственную политику компании в своих собственных интересах.

§ Совместный контроль - это зафиксированное договором распределение прав контроля

Существенное влияние:

§ Участие в принятии решений в сфере финансовой и производственной политики компании, без права контроля за этой политикой.

§ Существенное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению.

Совместный контроль - договорное право совместного контроля за экономической деятельностью.

Вопросы, касающиеся связанных сторон - влияние на отчитывающуюся компанию

Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление в бизнесе. Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся компании:

§ Осуществление операций, которые несвязанные стороны не стали бы проводить.

§ Осуществление операций на суммы, которые отличаются от сумм аналогичных операций с несвязанными сторонами.

§ Даже если операции со связанными сторонами не производятся, сам факт существования связи может повлиять на операции с другими, несвязанными сторонами.

Требования относительно раскрытия информации

При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними, например, между материнской и дочерней компаниями:

-Наименование материнской компании предприятия - либо стороны, которая его контролирует, чтобы пользователь финансовой отчётности получил возможность сформировать представление о влиянии операций между связанными сторонами.

-Необходимо привести основные данные о системе вознаграждения ключевого управленческого персонала, как по совокупности, так и раздельно по следующим статьям:

1. Текущие вознаграждения работникам;

2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

3. Прочие долгосрочные вознаграждения;

4. Прекращение вознаграждения; и

5. Вознаграждения, выплачиваемые долевыми инструментами.

При наличии операций между связанными сторонами, необходимо раскрывать информацию о характере взаимоотношении между ними, а также о типах операций и их составляющих элементах, существенных для понимания финансовой отчетности. Как минимум, необходимо раскрывать следующую информацию:

§ сумма операций;

§ суммы статей, подлежащих погашению, включая условия погашения и данные о гарантиях;

§ резервы на покрытие сомнительной задолженности и затраты, связанные с безнадежной и сомнительной задолженностью.

Информацию необходимо раскрывать в объеме, достаточном для понимания характера операции.

Указанная информация должна раскрываться отдельно по следующим связанным сторонам:

1) материнская компания:

2) дочерние компании;

3) ассоциированные компании;

4) совместные предприятия;

5) ключевой управленческий персонал, в т.ч. операции между управленческим персоналом компаний группы, например, гонорары члена правления одной из компаний, полученные от другой компании группы;

6) стороны, осуществляющие совместный контроль над компанией или оказывающие на неё существенное влияние;

7) прочие.