В азиатско-тихоокеанском регионе: правовой подход 11 страница

О.О. ЖУРАВЛЕВА

§ 6. Проблемы взаимодействия налоговых систем

Азиатско-Тихоокеанского региона

Азиатско-Тихоокеанский регион < 1> охватывает большую территорию с различными климатическими и природными условиями, со значительной численностью населения, уровнем социально-экономического развития, разнообразием встречающихся культур и религий, а также правовых систем < 2>. Государства региона в последние десятилетия активно развиваются как в экономическом, так и в социально-политическом плане, демографическая ситуация складывается благоприятно, повышается уровень жизни населения, растет ВВП < 3>, вероятно, поэтому XXI в. называют веком Азиатско-Тихоокеанского региона < 4>.

--------------------------------

< 1> Далее по тексту - АТР. В исследованиях можно встретить разные подходы к ограничению географической территории данного региона, которые во многом обусловлены соответствующими целями. Например, предлагается рассматривать регион, охватывающий территорию от Монголии на севере до Новой Зеландии на юге и от Исламской Республики Иран на западе до Кирибати на востоке. При этом регион предлагается делить на пять субрегионов: Южную Азию, Юго-Восточную Азию, Северо-Восточную Азию, Центральную Азию и Тихоокеанскую зону. См.: Overview of the Asia-Pacific Region // APFED. Final Report II. 2010. P. 5. URL: https://www.apfed.net/pub/apfedl/final_report/pdf/overview.pdf (дата обращения - 31 мая 2013 г.). Также существует точка зрения, что государства региона расположены на побережье Тихого океана и/или в его бассейне. В результате в указанную группу включаются и иные государства и территории, например Российская Федерация, государства Северной и Южной Америки. Для целей данного исследования в группу государств Азиатско-Тихоокеанского региона включаются государства Восточной и Юго-восточной Азии и Океании, в том числе такие развитые государства, как Япония, Австралия и Новая Зеландия.

< 2> Так, на формирование национальных правовых систем, а также их отдельных отраслей в государствах региона оказали влияние следующие правовые системы: 1) англосаксонская (например, Австралия, Новая Зеландия, Сингапур, Индия, Малайзия); 2) континентальная (например, немецкая правовая система оказала сильное влияние на правовую систему Японии и Южной Кореи; французская - на формирование системы гражданского права Лаоса); 3) религиозная, в т.ч. исламская (например, Индонезия, Бахрейн, Малайзия); 4) социалистическая система права (в Конституциях КНР и Социалистической Республики Вьетнам " сохраняется приверженность социалистическим принципам организации государства и общества"). См.: Хабриева Т.Я. Вступительная статья // Конституции государств Азии: В 3 т. / Под ред. Т.Я. Хабриевой. М., 2010. С. 13; URL: https://www.nationmaster.com/graph/gov_leg_sys-government-legal-system (дата обращения - 31 мая 2013 г.).

< 3> Предполагается, что к 2025 г. АТР может стать самым динамично развивающимся регионом и мировым центром роста. См.: Overview of the Asia-Pacific Region. P. 5.

< 4> См.: Global Japan 2050. Simulations and Strategies. Global Japan Special Committee Keidanren, the 21st Century Public Policy Institute April 16, 2012. P. 1.

Развитие мировой экономики приводит не только к влиянию отдельных национальных хозяйств на иные национальные хозяйства, но и к их взаимному влиянию друг на друга, а также к объединению в результате регионального взаимодействия. Налоговые системы как части национальных хозяйств также взаимодействуют друг с другом. Исходя из того, что налоговая система - это система не только налогового законодательства, но она включает в себя и его правоприменения, на налоговую систему существенно влияют социальные институты, в основе формирования которых лежат традиционные базовые ценности различных народов, живущих в регионе, в частности традиционные китайские ценности < 1>. Это обстоятельство может, с одной стороны, упрощать имплементацию отдельных институтов, с другой - создавать общие специфические особенности имплементации внешних (внерегиональных) институтов в национальные налоговые системы.

--------------------------------

< 1> Последние в немалой степени формируют социальные институты в иных государствах региона, а не только в КНР. См.: Taxation in ASEAN and China: Local institutions. Regionalism, global systems and economic development Edited by Nolan Cormac Sharkey. Abingdon Oxon. 2012.

В современных государствах происходит активное сближение норм финансового, в том числе налогового, законодательства. Как отмечается < 1>, вопросы определения места получения доходов, нахождения и квалификации статуса их источников, перераспределения доходов и стабилизации экономической деятельности уже не являются более специфичными для государств. Они имеют глобальную составляющую, важность которой постоянно растет. Однако глобализационные процессы, охватывающие АТР, оказывают не только позитивное, но и негативное влияние < 2> на национальные налоговые системы < 3>, поскольку могут разрушать финансовые основы государства.

--------------------------------

< 1> Tanzi V. Government versus Markets. The Changing Economic Role of the State. Cambridge, 2011. P. 308.

< 2> Еще в начале XX в. В. Танци характеризовал такое воздействие как подрывающее основы суверенных финансовых систем за счет действия нескольких факторов: 1) электронная коммерция и сделки; 2) использование электронных денег; 3) торговля внутри компаний; 4) офшорные финансовые центры и налоговые гавани; 5) деривативы и хедж-фонды; 6) неспособность к налогообложению финансового капитала; 7) рост зарубежной активности; 8) покупка юрисдикции. См.: Tanzi V. Globalization and the Work of Fiscal Termites // IMF Working Paper 00/181 (Washington: International Monetary Fund. 2000).

< 3> Под таковыми следует понимать основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М., 2009. С. 215.

Ускорение интеграционных процессов и большая динамичность статусов как публичных, так и иных субъектов права выявляют проблемы взаимодействия различных правовых систем, в том числе в сфере налогообложения < 1>. Возрастает значимость для государств деятельности субъектов вне постоянного контроля национальной публичной власти. Как следствие, обостряются проблемы сбалансированности бюджетов, согласования налоговых суверенитетов различных государств и территорий.

--------------------------------

< 1> См.: Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации // Финансовое право. 2010. N 7. С. 37.

Основные проблемы взаимодействия налоговых систем государств АТР обусловлены как спецификой самих систем, так и своеобразием интеграционных процессов в регионе в целом.

Характерной особенностью государств АТР является их различное правовое наследие < 1>, которое оказывает влияние на взаимодействие налоговых систем. Причем различия в современных налоговых системах государств с колониальным прошлым во многом обусловлены различиями в правовых системах стран метрополий. Указанное обстоятельство не только обусловило разнообразие правовых систем, многие из которых носят смешанный характер, но и повлияло на различия в национальных моделях налогообложения доходов < 2>.

--------------------------------

< 1> Например: Бруней, Малайзия, Мьянма, Сингапур, Фиджи были британскими колониями. Индонезия была колонией Нидерландов. Камбоджа, Лаос и Вьетнам были французскими колониями. Филиппины были испанской колонией, а позднее - американской. Многие из государств региона относительно недавно (только после Второй мировой войны) получили независимость, освободившись от статуса колоний или зависимых территорий. Маршалловы острова до 1986 г. управлялись США. Некоторые государства региона формально сохраняют статус зависимой территории до настоящего времени (Австралия). В то же время отдельные государства никогда не находились в колониальной зависимости, например Таиланд.

< 2> Так, в период колониальной зависимости Великобритания ограничивала торговый оборот и возможности экономического роста колоний, например, вводя высокие налоги и пошлины, устанавливая запреты, призванные обеспечить монопольное положение промышленных и торговых предприятий метрополии. См.: Хабриева Т.Я. Указ. соч. С. 9.

Колониальный и/или зависимый характер развития ряда государств АТР вызвал ориентацию на импорт капитала из метрополий и доминионов. До недавнего времени государства региона, в особенности островные, расположенные в Тихом океане, использовали офшорную (льготную) модель налогообложения < 1>. В силу последнего обстоятельства государства АТР нередко с целью повышения инвестиционной привлекательности сближали свое законодательство с законодательством страны, которая являлась основным инвестором < 2>. Однако подобная политика имела свои недостатки, т.к. могла находиться в противоречии с интересами внутренних инвесторов < 3>.

--------------------------------

< 1> Применяется преимущественно государствами с низким налоговым потенциалом с целью привлечения инвесторов. См.: Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2003. С. 116. Принадлежность к этой категории юрисдикции подтверждается перечнем стран, которые относились к государствам и территориям с пониженным налогообложением и/или не осуществляющим сотрудничество и не раскрывающим информацию в налоговой сфере.

< 2> Это были преимущественно развитые страны - США, Япония, Великобритания, Австралия.

< 3> В особенности если вследствие существующих различий инвестор должен выделять существенно больше ресурсов, чем обычно, в связи с местной налоговой системой. Как отмечается исследователями, иностранные инвестиции и торговля, безусловно, играют важную роль в региональной экономике, и региональные налоговые системы ориентированы на интересы инвесторов, а порой были даже специально созданы для внешних инвесторов. Но это создает и значительное напряжение, поскольку налоги, которые благоприятствуют национальному бизнесу, являются неприемлемыми для иностранных инвесторов. См.: Taxation in ASEAN and China: Local institutions.

После обретения суверенитета государствами региона в XX в. произошли изменения в государственном устройстве и управлении, которые затронули и налоговые системы. Осуществлялись активные реформы налоговых систем, существенную роль в проведении которых сыграли международные организации (МВФ, ВБРР). Они оказывали техническую помощь и привнесли современные модели налогообложения и новые виды налогов, а также специфичные институты налогового законодательства < 1>. Кроме того, государства региона при реформировании налоговых систем учитывали и общемировые тренды и подходы. Так, ряд государств < 2> ввели в свои налоговые системы налог на добавленную стоимость, который характерен для европейских налоговых систем < 3>. В результате реформ, направленных на модернизацию налоговых систем, происходит сближение государств.

--------------------------------

< 1> Так, многие из островных государств АТР осуществляли реформирование своих налоговых систем с учетом предлагаемого МВФ модельного налогового регулирования. См.: Burns L. Role and Value of Double Tax Agreements in the Pacific Environment. URL: https://www.pftac.org/filemanager/file_/PITAA/2009/5_DTAs%20_2009%20Meeting_.pdf. P. 11.

< 2> Например: Австралия, Вьетнам, КНР, Малайзия, Новая Зеландия, Республика Корея, Сингапур, Таиланд, Тринидад и Тобаго, Филиппины, Япония.

< 3> Williams D. Chapter 6, Value Added Tax // The Law Design and Drafting (volume 1. [International Monetary Fund]). 1996. Victor Thurnovyi. P. 2.

Большая мобильность финансовых потоков в сочетании с распространением информационно-телекоммуникационных технологий, отсутствием налоговых барьеров для быстрого вывода капитала создает угрозы дестабилизации национальной финансовой системы и экономики. До конца XX в. (кризиса в Азии) экономики Восточной Азии были более тесно связаны с мировой экономикой и уделяли незначительное внимание региональной интеграции < 1>.

--------------------------------

< 1> См.: Zhang Zhiyong. Economic Integration in East Asia: The Path of Law // Asian Institute of Law Working Paper. 2011. N 24. P. 5.

В связи с кризисными явлениями конца XX - начала XXI в., которые достаточно сильно сказались на развивающихся экономиках государств АТР, последние стали обращать внимание на необходимость стимулирования внутренних инвестиций, а также на региональную интеграцию. При этом не только для развивающихся, но и для развитых экономик региона < 1> в настоящее время сохраняется потребность в привлечении национальных и зарубежных инвестиций на долгосрочной основе.

--------------------------------

< 1> Большинство изменений в рамках налоговых реформ 2013 г. в Японии касается ряда налоговых стимулов для национальных инвестиций и увеличения занятости в корпорациях.

Однако сохраняющаяся неравномерность в распределении ресурсов, а как следствие, и налоговых потенциалов, наряду с многообразием применяемых моделей налогообложения усложняет процесс взаимодействия, в том числе сближения и гармонизации, налоговых систем государств. Так, нередко различия в моделях налоговых систем, в том числе в реализуемых подходах к налогообложению отдельных видов доходов < 1>, служат причиной отказа от участия в интеграционных объединениях или многосторонних соглашениях в налоговой сфере < 2>.

--------------------------------

< 1> В частности, даже среди государств - участников АСЕАН реализованы различные подходы к налогообложению доходов в зависимости от статуса субъекта (физическое лицо/корпорация): 1) Малайзия и Сингапур используют универсальный подход в отношении налогообложения доходов физических лиц и корпораций, облагая их по территориальному принципу; 2) специальный подход, т.е. использование различных принципов при налогообложении доходов физических лиц и корпораций используют Бруней (доходы физических лиц не подлежат налогообложению, налогообложение доходов компаний осуществляется по территориальному принципу) и Таиланд (облагает по территориальному принципу только доходы физических лиц, доходы компаний облагаются налогом независимо от местонахождения источника его получения (принцип глобального дохода). См.: Jogarajan S. A Multilateral Tax Treaty for ASEAN - Lessons from the Andean, Caribbean, Nordic and South Asian Nations // Asian Journal of Comparative Law. 2011. Volume 6. Issue 1. Article 8. Berkeley Electronic Press. P. 22.

< 2> Например, Суринам отказался участвовать в Межкарибском соглашении об избежании двойного налогообложения и предотвращении фискальных уклонений в отношении налогов на доходы, прибыли или ее прироста и роста капитала и в целях поощрения региональной торговли и инвестиций (1994 г.) (Agreement Among the Governments of the Member States of the Caribbean Community for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income, Profits or Gains and Capital Gains and for the Encouragement of Regional Trade And Investment) в связи с тем, что его система налогообложения доходов отличалась от систем других стран-участниц. Налоговая система Суринама не предусматривала налогообложение у источника процентов и роялти. Вступление в соглашение потребовало бы введения такого налогообложения, а как следствие, необходимость реформирования всей национальной налоговой системы. См.: Jogarajan S. Op. cit. P. 14.

На уровне налогового законодательства государств региона взаимодействие налоговых систем осуществляется не только между ближайшими, но и достаточно удаленными государствами. В результате можно наблюдать процессы: конвергенции (сближения) < 1>; гармонизации; униформизации и унификации налогового законодательства отдельных государств, относящихся к различным правовым семьям и имеющих различные национальные модели налогообложения.

--------------------------------

< 1> При конвергенции происходит имплементация ряда принципов при сохранении национальной налоговой системы. Впоследствии такие принципы позволяют провести интеграцию налоговых систем.

Государства региона являются участниками не одного, а сразу нескольких региональных наднациональных объединений, например: АТЭС, АСЕАН, Форум тихоокеанских островов < 1>, Карибское сообщество и общий рынок, Организация восточно-карибских государств, Южно-Азиатская ассоциация регионального сотрудничества и др. Протекающие в рамках этих организаций интеграционные процессы, в особенности в экономической сфере, также оказывают влияние на взаимодействие налоговых систем, поскольку участие в региональных экономических объединениях традиционно стимулирует сближение налоговых систем < 2>. Процессы интеграции и глобализации в экономической сфере вынуждают государства согласовывать применяемые ими модели налоговых систем, использовать региональные, международные стандарты. Последние, несмотря на внешний характер, оказывают достаточно сильное влияние на национальные налоговые системы < 3>, процессы их реформирования, как следствие, создают предпосылки для сближения налоговых систем региона.

--------------------------------

< 1> Был основан в 1971 г. как Южный тихоокеанский форум. В 2000 г. он был переименован и получил свое современное название. В этом объединении участвуют: Австралия, Острова Кука, Федеративные штаты Микронезии, Фиджи, Кирибати, Науру, Новая Зеландия, Ниуэ, Палау, Папуа Новая Гвинея, Маршалловы острова, Самоа, Соломоновы острова, Тонга, Тувалу, Вануату. Цель данной организации - стимулировать экономический рост и улучшить политическое управление и безопасность в регионе посредством проведения политических консультаций, а также усилить региональное сотрудничество и интеграцию через координацию, мониторинг и оценку выполнения решений глав государств (лидеров). Документ программного характера - Тихоокеанский план (Pacific Plan for Strengthening Regional Cooperation and Integration), одобренный главами государств - участников организации в 2005 г., в редакции, принятой в 2007 г., относит налоги на импортные товары к техническим барьерам, препятствующим развитию рыночной интеграции в регионе. URL: https://www.forumsec.org/resources/uploads/attachments/documents/Pacific_Plan_Nov_2007_version.pdf.

< 2> Так, в отношении государств - участников АСЕАН отмечается, что для ускорения финансовой интеграции эти страны должны быстрее преодолевать фундаментальные препятствия: слабость национальных финансовых систем, различия правил финансового регулирования, барьеры на пути либерализации товарных и капитальных рынков. При этом приоритет отдается усилению регионального диалога и надзора за состоянием финансов, утверждению международных стандартов отчетности и практики применения при условии их реализации по крайней мере в минимальном объеме, расширению рынка облигаций, формированию таких элементов единой финансовой инфраструктуры, как клиринговые центры, платежные системы, рейтинговые агентства, учебные центры, базы данных и т.п. См.: Мазырин В.М. Актуальные проблемы экономического развития стран АСЕАН // Проблемы Дальнего Востока. 2013. N 2. С. 67.

< 3> В последние годы довольно сильно ощущается влияние на национальные системы АТР международного налогового права, в том числе международных стандартов. Стандарты традиционно относят к способам влияния на национальное законодательство, хотя они и носят рекомендательный характер, но в связи с возрастающим давлением международных организаций фактически становятся обязательными для имплементации в национальное законодательство. Кроме того, влияние международно-правовых норм на национальное законодательство осуществляется следующими способами: " 1) всеобщие принципы функционирования мирового сообщества и демократического развития государства (обеспечение прав человека, власти закона и др.); 2) доктринальное влияние в виде концепций о социальном государстве, административной юстиции и т.п.; 3) модельные (типовые) международные правовые акты; 4) унифицированные (единообразные) стандарты; 5) функционально-договорные обязательства; 6) договоренности как итог международных переговоров; 7) прецедентное влияние решений международных судов; 8) деятельность международных институтов". См.: Тихомиров Ю.А. Государство: преемственность и новизна: научное издание. М., 2011. С. 68.

В то же время одним из основных препятствий в данном процессе является необходимость согласования интересов стран-участников, которые конкурируют между собой за право облагать налогом одни и те же доходы. Кроме того, участие государств в нескольких региональных объединениях одновременно может вызывать потребность в согласовании взятых на себя международных обязательств.

Региональная интеграция, в том числе предусматривающая создание общего рынка, свободного движения товаров, работ, услуг, рабочей силы, требует сближения и гармонизации налоговых систем < 1> государств-участников.

--------------------------------

< 1> Международное бюро фискальной документации определяет налоговую гармонизацию как исключение (устранение) различий или несогласованностей в налоговых системах различных юрисдикции или преобразование таких различий или несовместимостей путем согласования их друг с другом. Dupal Diendo M. Taxation under AEC 2015. URL: https://www.punongbayan-araullo.com/pnawebsite/pnahome.nsf/section_docs/NB738U_18-9-12.

Свободное движение товаров, работ и услуг < 1> невозможно без снятия таможенных барьеров, а также освобождения от косвенного налогообложения соответствующих внутрирегиональных операций. Однако именно свободное движение рабочей силы между отдельными государствами региона может создавать дополнительные проблемы взаимодействия налоговых систем, выявлять новые элементы налоговых систем, нуждающиеся в согласовании, для обеспечения эффективного совместного и взаимовыгодного развития государств региона. Например, налогообложение доходов физических лиц и компаний, косвенные налоги и др.

--------------------------------

< 1> Таковое предусматривается, в частности, ст. 5 Хартии Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (Charter of the Association of Southeast Asian Nation 20.11.2007).

Несмотря на то что соглашения о создании региональных интеграционных объединений не всегда непосредственно предусматривают создание единого таможенного и налогового пространства, государства вынуждены осуществлять сближение своих налоговых и таможенных систем для достижения целей интеграции. Например, План создания АЭС (Blueprint AEC < 1>) не содержит положений о введении единого таможенного режима для стран - участниц АСЕАН. В результате глобальные и/или региональные компании сталкиваются с национальными системами налогообложения. Однако отсутствие деклараций о намерениях в данной сфере не исключает осуществления гармонизации на практике. Так, дорожная карта реализации Плана создания АЭС < 2> в целях построения конкурентоспособной экономики региона предусматривает следующие организационно-технические меры в сфере налогообложения государств Союза: 1) организация рабочих групп и семинаров по налоговым вопросам; 2) оказание необходимой помощи, связанной с развитием двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения для Камбоджи, Лаоса, Мьянмы и Вьетнама; 3) обеспечение технической помощи в расширении структуры налогов в Камбодже, Лаосе, Мьянме и Вьетнаме для возможной гармонизации с налоговыми системами других государств - членов АСЕАН.

--------------------------------

< 1> Asean Economic Community Blueprint. URL: https://www.asean.org/archive/5187-10.pdf. Указанный документ упоминает о налогообложении только в двух аспектах: 1) предусматривается, что государства-участники будут по возможности улучшать структуру налогов, удерживаемых у источника с целью дальнейшего расширения стимулирования инвестиций в долговые бумаги АСЕАН (раздел 31, действий iv); 2) государства - члены АСЕАН должны были к 2010 г. завершить работы по формированию сети двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения среди всех государств-участников (разд. 58 названного акта). Однако до настоящего момента не все государства-участники заключили между собой подобные соглашения. Исходя из этого некоторыми исследователями делается вывод, что налоговая гармонизация, несмотря на всю ее значимость для создания единого экономического пространства, не является ключевым фактором создания конкурентоспособной налоговой системы АЭС к 2015 г. См.: Dupal Diendo M. Op. cit.

< 2> См.: Roadmap for an ASEAN Community 2009 - 2015. ASEAN Secretariat. Jakarta, April 2009.

Таким образом, участники АСЕАН предпринимают усилия, направленные на содействие в развитии законодательства и совершенствовании налоговых систем наименее развитых государств-участников, изначально ориентируя их на гармонизацию с налоговыми системами других государств-участников регионального объединения. При этом сохраняет актуальность вопрос о возможных пределах оказания технического содействия с учетом суверенного права государств устанавливать и вводить налоги на своей территории.

Государства традиционно консервативны в вопросах международного сотрудничества в налоговой сфере, поскольку это затрагивает их суверенитет < 1>. Для государств с колониальным прошлым, к которым относятся многие государства АТР, характерен особый подход к вопросам, затрагивающим их суверенитет < 2>, в том числе налогам. Даже вопросы налоговых процедур, которые, по мнению некоторых исследователей, не требуют существенных уступок в сфере суверенитета < 3>, тесно связаны с национальными бюджетными и финансовыми системами и особенностями национальных экономик, поэтому затрагивают суверенитет государств. В силу этого, несмотря на всю значимость разрешения таких вопросов < 4> для создания Единого экономического пространства в рамках различных региональных объединений, компромисс по ним пока не достигнут.

--------------------------------

< 1> Более того, в некоторых конституциях стран региона встречается прямой запрет на " отказ от или передачу национального суверенитета или его части независимо от того, происходит ли это в результате объединения с другим суверенным государством или присоединения к какому-либо федеративному, конфедеративному государству или иным способом" (подп. " a" п. 1 ст. 6 Конституции Республики Сингапур). В то же время ст. 7 предусматривает, что, не ущемляя положений ст. 6, ничто в настоящей статье не мешает Республике Сингапур, любым ее организациям, объединениям или структурам: а) принимать участие, сотрудничать или вносить свой вклад в развитие любой программы, проекта, инициативы или предприятия совместно с любым другим суверенным государством, федерацией или конфедерацией, а также группой государств или их организаций, объединением, когда участие в подобных программах, проектах, инициативах или предприятиях приносит или может принести Республике Сингапур или любой ее организации, объединению или структуре любые выгоды в экономической, финансовой, промышленной, социальной, культурной, просветительской сферах, или любым иным образом является выгодным Республике Сингапур, любой ее организации, объединению или структуре; б) присоединяться к международным соглашениям, договорам, пактам и иным документам, участниками которых являются другие суверенные государства, федерации или конфедерации, группы государств или их организации, объединения или структуры, если подобные соглашения, договоры, пакты и иные документы предусматривают меры взаимной или коллективной безопасности, а также являются в какой-либо степени благоприятными и выгодными для Республики Сингапур". Конституции государств Азии. Т. 3. С. 682.

< 2> См.: Zhang Zhiyong. Op. cit. P. 5.

< 3> Существует мнение, что гармонизация налоговых процедур не затрагивает фундаментальные основы национальных налоговых систем и могла бы быть достигнута без существенных политических компромиссов. В качестве аспектов гармонизации называются: установления налогового года, сроки подачи налоговых деклараций и др. Кроме того, санкции за непредставление или представление в ненадлежащие сроки налоговых деклараций, неуплату или неполную уплату налога, налоговую небрежность, налоговое мошенничество и ответственность и обязательства налоговых консультантов также могли бы быть гармонизированы в государствах региона. Различия в долговременных и кратковременных капитальных вложениях обычно основываются на временном периоде от 6 месяцев до 2 лет. Можно было бы гармонизировать эти сроки до 12 месяцев или какого-то иного общеприемлемого периода без нанесения ущерба национальной налоговой политике. См.: Irish C.R. Progress of Asian Economic Integration. Annual Report The Boao Forum for Asia 2009. Regional Cooperation on Tax Issues: An Asian Agenda. ASLI Conference Bangkok, Thailand. May 26 and 27.

< 4> Особо важно взаимодействие национальных налоговых систем Азии в части определения места получения дохода: 1) любых корпораций, осуществляющих деятельность в нескольких юрисдикциях; 2) от осуществления специальных видов промышленной деятельности с высоким распределением труда по отдельным странам и территориям (услуги морского и авиатранспорта, спутниковой связи); 3) налогообложение электронной торговли (e-commerce). См.: Irish C.R. Op. cit.