Анализ комплексных статей затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 р. товарной продукции в динамике. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля расходов в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа необходимо выяснить причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. Комплексные статьи себестоимости многоэлементны, поэтому целесообразно выделить наиболее общие факторы, оказывающие влияние на изменение статей.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО)» включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, амортизацию инвентаря и др. Анализ структуры затрат по элементам позволит выявить наиболее весомую часть расходов, а рассмотрение структуры в динамике – проанализировать структурные сдвиги с целью выяснения причин этих изменений (см. данные производственных отчетов).

Таблица 93 – Динамика структуры затрат на содержание основных средств

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные (последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции). Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. Для этого необходимо рассчитать влияние факторов первого порядка на изменение суммы заработной платы работников аппарата управления на основании следующей факторной модели:

где Ч – численность персонала;

ОТ – средняя заработная плата одного работника.

Расчет следует производить при помощи метода цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц (табл. 94) и сделать выводы (см. формы № 4-Т (руководители) «Отчет о заработной плате руководителей», № 12-П «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера»).

Таблица 94 – Влияние факторов первого порядка на изменение суммы заработной платы работников аппарата управления

После чего, проанализировать влияние факторов первого порядка на изменение суммы расходов по командировкам на основании следующей факторной модели:

(77)

где К₁ – количество командировок;

Д – средняя продолжительность командировки;

Ц₃ – средняя стоимость одного дня командировки.

Таблица 95 – Влияние факторов первого порядка на изменение суммы трудовых затрат на производство отдельных видов продукции

Далее по той же схеме необходимо провести анализ влияния факторов первого порядка на изменение результативного показателя по следующим статьям:

а) содержание основных фондов:

– амортизация:

(78)

где ОС – первоначальная стоимость основных фондов;

N_a – норма амортизации.

– расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.:

(79)

где Н – норма потребления ресурса;

Ц ₁ – тариф на услугу

б) затраты на текущий ремонт, испытания:

(80)

где V – ообъем работ;

Ц_{2 –} средняя стоимость единицы работы.

в) содержание легкового транспорта:

(81)

где К – количество машин;

З – средние затраты на содержание одной машины.

г) оплата простоев:

(82)

где К – количество человеко-дней простоя;

ОТ₁ – уровень оплаты за один день простоя.

д) налоги и сборы, относимые на себестоимость:

(83)

где Б – налогооблагаемая база;

С – процентная ставка налога.

е) расходы на охрану труда:

(84)

где V – объём намеченных мероприятий;

Ц _4- – средняя стоимость мероприятия.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

где ОП – вес отгруженной продукции;

СР – расценка за погрузку и выгрузку 1 т продукции.

Таблица 96 – Влияние факторов первого порядка на изменение суммы расходов по погрузке и выгрузке готовой продукции

Далее изучается влияние факторов первого порядка на сумму расходов на тару и упаковочные материалы, которые зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Анализ необходимо провести, используя шаблон таблицы 96.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.