Синтетический учет готовой продукции

Жизненный цикл готовой продукции в организации составляют этапы: выпуск из производства - отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Для учета готовой продукции и ее отгрузки используется активный счет 43 “Готовая продукция”, общий порядок записей на котором представлен ниже:

Учет выпуска готовой продукции

Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги - приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” или без него. Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации.

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад с отражением по дебету счета 43 “Готовая продукция” и кредиту производственных счетов (20, 23). Поступающая систематически (ежедневно) на склад из производства и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются корректировочные записи (обычная или сторнировочная):

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т счетов 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства».

Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

Учет отгрузки готовой продукции ведется в зависимости от момента признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

· организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

· право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

В случае признания в бухгалтерском учете выручки отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43. При организации учета на счете 43 готовой продукции по фактической производственной себестоимости синтетический (ежедневный) отпуск конкретных наименований изделий осуществляется, как правило, по учетным ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца. Исчисляется процентное отношение фактической себестоимости остатка на начало месяца и поступившей из производства готовой продукции к их стоимости по учетным ценам. По выявленному проценту, распространенному на стоимость остатка готовой продукции на конец месяца по учетным ценам, определяется фактическая себестоимость готовой продукции на складе. Затем из фактической себестоимости остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц готовой продукцией вычитается фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Пример такого расчета приведен ниже.

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции (руб.)

Показатели	Учетная группа 1
по учетным ценам	по фактической себестоимости
1. Остаток готовой продукции на начало месяца	50 000	40 000
2. Поступило готовой продукции за месяц	102 000	81 000
3. Итого:	152 000	121 000
4. Процент фактической себестоимости
5. Отгружено готовой продукции за месяц	132 000	132 000.79.6 /100 = =105080
6. Остаток готовой продукции на конец месяца	20 000	15 920

Может применяться и другой способ определения фактической себестоимости отгруженной продукции, при котором отгруженная продукция по учетным ценам корректируется на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. Пример расчета приведен ниже.

Расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отгруженной и проданной продукции (руб.)

Показатели	По учетным ценам	Отклонения (+, –)	По фактической себестоимости
1. Готовая продукция на начало месяца	50 000	-10 000	40 000
2. Поступило готовой продукции за месяц	102 000	-21 000	81 000
3. Итого	152 000	-31 000	121 000
4. Процент отклонений
5. Отгружено готовой продукции за месяц	132 000	= –26 915	105 085
6. Остаток готовой продукции на конец месяца	20 000	–4 085	15 915

Одновременно со списанием отгруженной продукции (кредит счета 43, дебет счета 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета 90 и начисляется НДС и акциз (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68 или 76.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то при ее фактической отгрузке или передаче она списывается со счета 43 на счет 45 “Товары отгруженные”. Счет 45 - активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки. С наступлением этого момента (при экспорте - предъявление покупателям расчетных документов, в комиссионной торговле - поступление извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий, в договоре купли-продажи - момент оплаты отгруженной продукции и др.) продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.

11.3. Учет расходов на продажу

В процессе продажи продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей. Расходы на продажу включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу, представительские расходы и др.

Учет расходов на продажу организации ведут на активном счете 44 “Расходы на продажу”.

Со счета 44 расходы на продажу списываются полностью или частично в зависимости от принятого организацией варианта в учетной политике. При частичном списании расходов на продажу распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку продукции. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Порядок списания расходов зависит от признания выручки в бухгалтерском учете. Если выручка от продажи продукции может быть признана в бухгалтерском учете, то в этом случае сумма расходов на продажу списывается со счета 44 на счет 90 (дебет счета 90, кредит счета 44).

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то в этом случае расходы на продажу списываются с кредита счета 44 в дебет счета 45 “Товары отгруженные”.

Расходы на продажу не относятся на себестоимость работ и услуг, не проданных на сторону.