Учет продажи продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах

В соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 317 ГК РФ) организации имеют право производить расчеты в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

При продаже продукции (работ, услуг) в договоре может быть установлена сумма оплаты в условных денежных единицах, чаще всего в долларах США или в евро, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В этом случае при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) величина дебиторской задолженности покупателя определяется на дату отгрузки путем умножения величины условных денежных единиц (например, долларов США) на курс ЦБ РФ на дату отгрузки. Задолженность покупателем погашается в сумме, эквивалентной величине условных денежных единиц по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Таким образом, между размерами задолженности покупателя на дату отгрузки и на дату оплаты возникает курсовая разница, которая может быть положительной или отрицательной.

Пример 1. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составляет 1180 усл.ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 20 руб.:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 23 600 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1 “Выручка ” 23 600 руб.

По отгруженной продукции начислен НДС:

Д-т сч.90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” 3600 руб.

К-т сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 3600 руб.

Оплата продукции произведена покупателем, курс 1 усл. ед. на дату оплаты составляет 22 руб.:

Д-т сч. 51“Расчетные счета” 25 960 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 25 960 руб.

Положительная курсовая разница списывается на счет 91

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2360 руб.

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» 2360 руб.

Начисляется НДС с разницы (25 960 – 23 600 = 2360 руб.; 2360 × 18/118 = 360 руб.):

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 360 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) 360 руб.

Пример 2. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составляет 1180 усл.ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 22 руб.:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 25 960 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» 25 960 руб.

По отгруженной продукции начислен НДС:

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 3960 руб.

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) 3960 руб.

Получена оплата за продукцию от покупателя, курс 1 усл. ед. на дату оплаты составляет 20 руб.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 23 600 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 23 600 руб.

Отрицательная курсовая разница отражается в составе прочих расходов организации на счете 91:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» 2360 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2360 руб.

Сторнируется сумма НДС с разницы (2360 × 18/118 = 360 руб.):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» (360) руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС) (360) руб.

Для целей исчисления налога на прибыль возникающие разницы между размерами задолженности покупателя на дату отгрузки и на дату оплаты включаются в налоговую базу в составе внереализационных доходов и расходов.

В случае если по договору в условных денежных единицах будет сначала получен аванс, то производится его оценка на дату получения. При отгрузке товара его стоимость согласно ПБУ 3/2006 оценивается по курсу на дату получения аванса, поэтому на счете 62 курсовых разниц не возникает.