Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией

Для целей исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· амортизацию;

· прочие расходы.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом должен выдерживаться принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и условии, что связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

В качестве расхода признаются:

- амортизация - ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемых в соответствии с порядком, установленным НК РФ;

- расходы на оплату труда - ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда;

- расходы на ремонт основных средств - в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты;

- расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) - в том отчетном (налоговом) периоде в котором, в соответствии с условиями договора, налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Датой осуществления прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с правилами, установленными в НК РФ, – для расходов в виде отчислений в резервы;

3) дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде сумм комиссионных сборов; расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; для иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов в виде сумм выплаченных подъемных; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета командированного работника для расходов на командировки; содержание служебного автотранспорта; представительские расходы; иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

К материальным расходам относятся расходы на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; на инструменты, инвентарь, приборы, спецодежду (не являющихся амортизируемым имуществом); на топливо, воду, энергию всех видов; на работы и услуги производственного характера, выполняемыми сторонними организациями. Стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется по сумме фактических затрат, связанных с их приобретением.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К амортизации относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, в состав которого включаются амортизируемые основные средства и амортизируемые нематериальные активы.

К прочим расходам относятся все расходы, кроме указанных выше, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Большинство из этих расходов включается в налоговую базу по сумме фактических затрат, но некоторые из них являются нормируемыми и включаются в налоговую базу в пределах нормы. В состав прочих расходов, например, включаются:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

6) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

7) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; 9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

10) расходы на содержание служебного автотранспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

11) расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ, и другие расходы);

12) расходы на оплату юридических и информационных услуг; расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; расходы на оплату аудиторских услуг; расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;

13) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

14) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества в пределах нормы (4% от фонда оплаты труда);

15) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

16) расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

17) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

18) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

19) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг).

К расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

20) расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в пределах норм (в размере, не превышающем 1% от выручки);

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

23) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

24) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

25) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

26) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

27) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний производимые в соответствии с законодательством РФ;

28) расходы на ремонт основных средств (они признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены);

29) расходы на освоение природных ресурсов (для целей налогообложения указанные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев). Если данные расходы оказались бесперспективными, то они включаются в состав прочих расходов также в течение 12 месяцев;

30) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - это расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг).

Если расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не дали положительного результата, они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года;

31) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию имущества по установленному НК РФ перечню.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;

32) другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов устанавливается организацией самостоятельно.

К прямым расходам могут относиться:

· материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, непосредственно входящие в состав изготавливаемой продукции, или являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции, работ, услуг;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

Все остальные расходы являются косвенными. В состав косвенных расходов включаются стоимость косвенных материалов, косвенные расходы на оплату труда, косвенные суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Сумма косвенных расходов в полном объеме включается в расходы отчетного (налогового периода).

Суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, включаются в расходы отчетного (налогового) периода следующим образом:

Рпр = Робщ - Снзп – Сгп – Сто,

где Рпр – прямые расходы, включаемые в расходы периода; Робщ – общая сумма прямых расходов за период; Снзп - стоимость незавершенного производства на конец периода; Сгп – стоимость остатков готовой продукции на конец периода; Сто – стоимость остатков товаров отгруженных на конец периода.

Методику определения стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода (Снзп) для целей исчисления налога на прибыль организация разрабатывает самостоятельно в учетной налоговой политике.

Стоимость остатков готовой продукции (товаров отгруженных) на конец периода (Сгп, Сто) определяется по сумме прямых затрат, приходящихся на них:

Сгп (Сто) = Сгп нач (Сто нач) + Сгп пост (Сто пост) - Сгп прод (Сто прод),

где Сгп нач (Сто нач) - стоимость по сумме прямых затрат остатков готовой продукции (товаров отгруженных) на начало периода; Сгп пост (Сто пост) – стоимость по сумме прямых затрат поступившей готовой продукции (товаров отгруженных) за месяц; Сгп прод (Сто прод) - стоимость по сумме прямых затрат проданной готовой продукции (товаров отгруженных) за месяц.