Учет продажи продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)

Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции. Продажи продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Цель отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета - выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Для учета данного процесса используется бессальдовый счет 90 “Продажи)”.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи продукции (работ, услуг), но в разных оценках - по кредиту - по ценам продажи, а по дебету - по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от продажи продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от продажи продукции (работ, услуг) - прибыль или убыток, который относят на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (работ, услуг). Налогообложение проданной продукции осуществляется следующим образом:

· по налогу на прибыль – по начислению или по кассовому методу;

· по НДС – по отгрузке;

· по акцизам по подакцизным товарам – по отгрузке.

По счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданной продукции (работ, услуг), по которой на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета суммы НДС, причитающейся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

По мере признания выручки в бухгалтерском учете на сумму предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации в течение года делают записи по кредиту счета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 производится по-разному в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 в этой же оценке:

· фактическая производственная себестоимость продукции -

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

· фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг -

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет счета 90, субсчет 2 двух сумм:

· нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т счетов 43, 20;

· отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

· фактическая или нормативная (плановая) цеховая себестоимость -

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43, 20;

· отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

· общехозяйственные расходы -

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде и относящиеся к проданной продукции, списываются на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) -

Д–т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90, субсчет 3 в корреспонденции со счетом 68:

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».

Акциз начисляется аналогично НДС: по дебету счета 90, субсчет 4 «Акцизы» и кредиту счета 68.

В течение отчетного года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, на субсчетах 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»– дебетовые обороты. Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 1 сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 2, 3, 4, 5 (без закрытия субсчетов). Результат сопоставления ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

· прибыль: Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;

· убыток: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года все субсчета счета 90 (кроме субсчета 9) закрываются внутренними записями на субсчет 9:

Д-т сч. 90, субсчет1 «Выручка»

К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 90, субсчет 4 «Акцизы».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете, то в этом случае суммы, принятые на учет по счету 45 “Товары отгруженные”, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 с момента признания в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции.