Выездной налоговой проверки

Решение о проведении выездной налоговой проверки - это основание для проведения выездной проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Форма решения утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложение N 1).

Данная форма обязательна для применения всеми налоговыми органами при осуществлении выездных проверок (абз. 9 п. 2 ст. 89 НК РФ, п. 3 Приказа ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

В решении определяется (п. 2 ст. 89 НК РФ):

- в отношении кого будет проводиться проверка (указываются полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика);

- предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);

- проверяемый период;

- состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).

Решение выносит и подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, который проводит выездную проверку. Оно заверяется печатью налогового органа.

Примечание

О том, какие налоговые органы вправе проводить выездные проверки, см. разд. 10.1 " Налоговый орган, проводящий выездную проверку".

Полагаем, если решение подписано неуполномоченным лицом, в суде это будет достаточным основанием для отмены как самого решения о проведении проверки, так и итогового решения по выездной проверке, если она все же будет проведена. На это косвенно указывает судебная практика (Определение ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10889/09).

СИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговый орган в решении о проведении выездной проверки указать " по всем налогам и сборам" без их перечисления

На практике зачастую в графе решения о проведении выездной проверки, где должен быть определен предмет проверки, налоговики указывают " по всем налогам и сборам". Достаточно ли такого указания?

Да, достаточно. Дело в том, что такую формулировку допускает форма решения о проведении выездной налоговой проверки (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@). А она утверждена ФНС России в строгом соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ.

Суды разделяют данную позицию. Они исходят из того, что налоговое законодательство не обязывает проверяющих указывать в решении перечень конкретных налогов (см., например, Определение ВАС РФ от 23.07.2009 N ВАС-9403/09, Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2009 N КА-А41/7737-09).

Поэтому отменить решение о проведении выездной проверки или итоговое решение по данной проверке в связи с таким нечетким определением ее предмета на практике невозможно.

СИТУАЦИЯ: Могут ли налоговики внести изменения в решение о проведении выездной проверки в ходе проверки

Налогоплательщики сталкиваются с такой ситуацией: проверяющие начинают проверку в одном составе, а в процессе проверки его меняют. При этом налоговики в обоснование таких перемен представляют решения о внесении изменений в решение о проведении проверки. Законны ли их действия?

Да, законны. Налоговый кодекс РФ это не запрещает. На правах налогоплательщика изменение состава проверяющих в ходе проверки не сказывается. Более того, Приказом ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@ утверждена форма решения о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки (Приложение N 1).

Есть судебное решение, из которого видно, что судьи не видят во внесении подобных изменений в решение о проведении выездной проверки ничего противозаконного (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2009 N Ф09-7275/09-С3).

Следовательно, оспаривать действия налоговиков в такой ситуации не имеет практического смысла.