Выбор периодов для выездной проверки

Проверяемый период при выездной проверке ограничен тремя годами, которые предшествуют году проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Однако это не единственное ограничение, которое должны учитывать налоговики в ходе проведения выездной проверки. Прежде всего, Налоговым кодексом РФ предусмотрен запрет на повторную выездную проверку (п. 5 ст. 89 НК РФ). И если в указанные три года попадает уже проверенный ранее период, то налоговики не могут снова провести по нему выездную проверку.

Примечание

Подробнее о запрете повторной проверки одного и того же периода вы сможете узнать в разд. 12.3 " Запрет на повторную выездную проверку одного и того же периода".

Кроме того, периоды, которые подлежат проверке, должны быть зафиксированы в решении о ее проведении. Такое правило установлено абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ.

Формой решения о проведении выездной налоговой проверки (приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@) предусмотрено указание точных дат начала проверяемых периодов и их окончания. И отступать от этих дат налоговики не вправе.

Примечание

О последствиях нарушения налоговиками данного правила рассказано в разд. 12.4.2 " Нарушение правила о проверке в пределах периода, обозначенного в решении о проведении выездной проверки".

Налоговый кодекс РФ не уточняет, каким образом следует определять даты начала и окончания проверяемых периодов.

На практике налоговики ориентируются на даты начала и окончания налоговых периодов, которые приходятся на текущий год и три года, которые непосредственно ему предшествуют.

Предположим, что ИФНС России N 55 по г. Москве в нашем примере вынесла решение о проведении выездной проверки организации " Альфа" по НДС. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). В связи с этим в решении о проведении выездной проверки указан проверяемый период с 1 января 2007 г. по 30 сентября 2010 г.

В то же время датой окончания периода проверки может быть и последний день отчетного периода. Закон этого не запрещает.

Судебная практика исходит из того, что не будет нарушением, если датой окончания проверяемого периода является любая другая дата, предшествующая дате начала проверки.

В частности, дата окончания проверяемого периода по НДФЛ чаще определяется не окончанием налогового периода, а последним днем одного из месяцев, предшествующих месяцу проверки. Дело в том, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Но если налог уплачивает налоговый агент, делает он это по мере выплаты дохода или по итогам месяца (п. п. 3 - 6 ст. 226 НК РФ).

Суды находят такой подход правомерным (Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7700/08-С3).

Если планируется проверить несколько налогов, то подбирается период, который подходил бы под налоговые периоды нескольких налогов.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что ИФНС России N 55 по г. Москве вынесла решение о проведении проверки не только по НДС, но и по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Предположим, что доходы от реализации организации " Альфа" не превышают 3 млн руб. за квартал. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является квартал (п. 2 ст. 285, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Проверяемый период с 1 января 2007 г. по 30 сентября 2010 г. подходит для обоих проверяемых налогов, поскольку включает налоговые и отчетные периоды по налогу на прибыль.

В заключение заметим, что законодательство не запрещает налоговикам выбрать несколько разных периодов для проверки разных налогов в пределах трех лет (абз. 7 п. 2, абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).