Нарушения требований и их последствия. Налогоплательщик должен оформлять каждую совершенную им хозяйственную операцию первичными учетными документами

Налогоплательщик должен оформлять каждую совершенную им хозяйственную операцию первичными учетными документами. Такая обязанность установлена:

- для организаций - п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухучета);

- для индивидуальных предпринимателей - абз. 1 п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н и БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета для индивидуальных предпринимателей).

Первичные учетные документы должны составляться непосредственно при совершении хозяйственной операции. А если это невозможно - сразу по окончании операции (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 15 Положения по ведению бухучета, п. 11 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей).

Налоговые органы уделяют самое пристальное внимание их наличию, содержанию и форме в ходе налоговых проверок. Любой недостаток в оформлении первичного документа может стать основанием для отвода документа.

Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, что влечет взыскание штрафа по ст. 120 НК РФ.

За грубое нарушение правил учета, которое не повлекло занижения налоговой базы, налогоплательщик может быть оштрафован в размере:

- 5000 руб., если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- 15 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если же в результате грубого нарушения правил учета произошло занижение налоговой базы, размер штрафа составляет 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ) < 3>.

--------------------------------

< 3> Грубыми нарушениями правил учета в целях ст. 120 НК РФ являются:

- отсутствие первичных документов или счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два и более раз за календарный год) несвоевременное или неверное отражение в бухгалтерском учете или в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Кроме того, как известно, неуплата или неполная уплата (перечисление) налога при определенных обстоятельствах влечет ответственность также по ст. ст. 122, 123 НК РФ. А размер штрафа по этим статьям больше - 20% или 40% от неуплаченной суммы налога.

Примечание

О том, как разграничиваются правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ, см. в разд. 8.2.3 " Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

Отсутствие первичных учетных документов может являться основанием для привлечения к ответственности должностных лиц организации по ст. 15.11 КоАП РФ.

Общие требования к первичным учетным документам, на которые обращают внимание налоговики в ходе налоговых проверок, заключаются в следующем:

- документы должны быть составлены с соблюдением установленных форм. Если же форма документа не установлена, он должен содержать все обязательные реквизиты;

- документы должны быть подтверждены подписью и (или) печатью;

- документы на иностранном языке должны содержать построчный перевод на русский язык;

- документы должны содержать только допустимые исправления, которые оформлены с соблюдением установленного порядка.

Подробнее эти требования и последствия их нарушения рассмотрим в следующих разделах.