Нарушения требований и их последствия

Налоговая отчетность - это декларации (расчеты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Их оформлению налоговики уделяют особое внимание в ходе камеральных проверок.

Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность по установленной форме (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ).

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядки их заполнения утверждаются Минфином России и являются обязательными для всех налогоплательщиков (п. 1 ст. 34.2, абз. 1 п. 7 ст. 80 НК РФ).

Примечание

С формами деклараций по основным налогам и порядками их заполнения вы можете ознакомиться в соответствующих разделах и главах Практических пособий по налогам.

--------------------------------

< *> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Отчетность в электронном виде должна быть представлена по установленным форматам < 2>.

--------------------------------

< 2> Отчетность может быть сдана в налоговый орган следующими способами (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично налогоплательщиком или его представителем;

- в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи;

- почтовым отправлением с описью вложения.

Форматы представления налоговой отчетности в электронном виде утверждает ФНС России (абз. 2 п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 5.9.36 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

В настоящее время действуют:

- Порядок представления отчетности в электронном виде (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169);

- Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@.

Примечание

Перечень писем ФНС России (МНС России), которыми были утверждены общие требования к составу и структуре показателей отчетности в электронном виде, а также требования к показателям деклараций по видам налогов, приведен в разделе " Форматы представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версии 2.00, 3.00, 4 (на основе xml), 5 (на основе xml))" Справочной информации.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком правил оформления налоговых деклараций (расчетов). Налогоплательщик несет ответственность лишь в тех случаях, когда ошибки в декларации привели к занижению уплаченного налога (ст. ст. 122, 123 НК РФ).

Вместе с тем налоговый орган имеет право и обязан требовать от налогоплательщика соблюдения налогового законодательства (пп. 1, пп. 8 п. 1 ст. 31, пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Исходя из этого в тех случаях, когда налогоплательщики представляют отчетность с формальными нарушениями, налоговики зачастую считают, что декларация (расчет) просто не сдана. И на этом основании налогоплательщика привлекают к ответственности за непредставление налоговой отчетности:

- по ст. 119 НК РФ, если речь идет о налоговой декларации;

- по ст. 126 НК РФ, если речь идет о расчете авансовых платежей по налогу (Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269).

А кроме того, оформляют в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков протоколы об административных правонарушениях, которые предусмотрены соответственно ст. 15.5 и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (п. 15 ст. 101 НК РФ).

Суды считают такой подход неправильным. Они исходят из того, что декларация должна содержать все сведения, которые необходимы налоговикам для исчисления и уплаты налога. И если эти сведения в представленной отчетности есть, то привлечь налогоплательщика за непредставление декларации или расчета нельзя.

Это касается следующих типичных недочетов в налоговой отчетности:

1) налоговая декларация представлена по устаревшей форме;

2) в декларации не указаны или приведены неверно какие-либо данные, которые не влияют на правильность расчета налога;

3) налоговая декларация представлена не в полном объеме;

4) отчетность не удостоверена (не подписана) надлежащим образом.

О судебной практике по указанным нарушениям мы расскажем в следующих разделах настоящей главы.

В заключение добавим, что реальный способ избежать проблем в подобных ситуациях - подать правильную декларацию в течение установленного срока на ее представление. Это полностью обезопасит вас от штрафа.

Если вы не успели это сделать, имейте в виду следующее. Подавать уточненную декларацию вы не должны. Ведь законодательством не предусмотрена такая обязанность, если ошибка в первичной не привела к занижению налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Но все же лучше ее представить, поскольку, если налоговики будут полагать, что декларация вами не сдана, они могут заблокировать ваш расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ).