Методы учета и калькулирования в зависимости от характера используемых данных о затратах

Выделяют три основных метода калькулирования: учет по фак­тической, нормативной и плановой себестоимости.

1. Метод учета затрат и калькуляции по фактической себестоимости (система учета фактических (прошлых) затрат) применяется в организациях, производящих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. Все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Основное достоинство метода: простота расчета.

Недостатки метода:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов;

- отсутствие возможности анализа причин отклонений.

Данный метод используется для формирования информации в целях расчета себестоимости реализуемой продукции и прибыли пред­приятия, определения выручки от реализации продукции.

2. Нормативный метод учета затрат и калькуляции (система учета нормированных (стандартных) затрат) применяется в организациях с массовым и серийным характером производства, т. е. в тех, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Например, на промышленных предприятиях. Следует заметить, что компьютеризация делает нормативный метод учета приемлемым и эффективным для предприятий единичного и мелкосерийного выпуска продукции. По мере развития компьютеризации управле­ния роль нормативного метода возрастает.

Данный метод появился достаточно давно. С 1920-х гг. в западном управленческом учете начали переосмысливать подход в учете произ­водственных затрат. Для расчета себестоимости единицы продукции, установления цены, оперативного управления и контроля за затрата­ми разработали нормативы материальных и трудовых затрат. Так по­явился метод учета стандартизированных затрат и отклонений от них.

Обязательными условиями применения нормативного метода явля­ются составление нормативной калькуляции по действующим нормам на начало периода и последующее систематическое выявление откло­нений от этих норм (экономии или перерасхода) в конце периода.

Нормативная база – комплекс нормативов и норм, используе­мых для планирования и контроля производственного процесса. Норматив устанавливается на единицу продукции исходя из зара­нее определяемых затрат по приобретению и использованию мате­риалов, основных фондов, трудовых, накладных и других расходов на производство. Нормативные затраты – это затраты, определяе­мые заранее для достижения эффективного производства.

При разработке норм используют два основных подхода.

1. Разработка технически обоснованных норм. Разработка норм потребления ресурсов ведется конструкторскими, технологическими и другими подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий.

2. Разработка норм «от достигнутого». В качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии величины потребления ресурсов. Нормы устанавливаются на основе данных про­шлых периодов.

Нормативный метод также характеризуется следующими осо­бенностями:

- документирование затрат путем выдачи разрешений на ис­пользование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами;

- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

- оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, при­чин и виновников образования отклонений с целью использования полученных данных для управления производством;

- калькулирование себестоимости основывается на нормах зат­рат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.

Нормативный метод является важным инструментом контроля за затратами на производство, калькулирования себестоимости про­дукции, планирования и принятия управленческих решений. Он обес­печивает решение ряда задач:

- создание системы прогрессивных норм и нормативов и на их основе определение обоснованного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;

- получение информации о затратах по нормам на отдельные виды продукции в разрезе калькуляционных статей расходов;

- оперативный учет изменений норм и нормативов, отклоне­ний от норм по местам и причинам их возникновения, а также по ответственным службам;

- контроль и обобщение данных о фактических потерях и не­производительных расходах;

- сбор данных о производственных затратах для формирования рациональной технико-экономической политики на предприятии;

- создание отчетной базы для нормирования и планирования;

- постоянное повышение достоверности, точности и оператив­ности управления затратами, особенно в условиях компьютериза­ции управления;

- оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.

Метод нормативного учета затрат может быть применен на уровне отраслей и предприятий. Благодаря универсальному характеру он рекомендован во всех отраслях народного хозяйства.

Зарубежным аналогом российского нормативного метода явля­ется система «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» – система управленческого учета, направленная на регулирование прямых издержек производства пу­тем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандар­тов. Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов, рас­считанных внутри организации.

Термин «стандарт-кост» означает:

«стандарт» – количество необходимых для производства еди­ницы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;

«кост» – денежное выражение производственных затрат на из­готовление единицы продукции.

Система «стандарт-кост» может использоваться в системах по-заказного и попроцессного учета, которые будут рассмотрены ниже.

Достоинства системы «стандарт-кост»:

- обеспечение информацией об ожидаемых затратах на произ­водство и сбыт продукции;

- установление цены на основе заранее рассчитанной себесто­имости единицы продукции;

- выявление отклонений от нормативов и причин их возникно­вения.

Таким образом, основным преимуществом нормативного метода учета («стандарт-кост») является его управленческая направлен­ность, позволяющая осуществлять планирование и контроль дея­тельности предприятия.

3. Метод учета затрат и калькуляции по плановой себес­тоимости основывается на прогнозе будущего с помощью доку­ментации, сведений о ценах поставщиков на будущие периоды, экс­пертных оценках и т. д.

Учет по плановой себестоимости имеет все положительные чер­ты учета по нормативной себестоимости. Дополнительным преиму­ществом данного метода является более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными, обеспечивающая увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

Недостатком метода является относительная сложность приме­нения.