Методика определения материального ущерба (вреда)

При проведении проверки особо выделяются вопросы, связанные с определением размера материального ущерба. Материальный ущерб — это уменьшение количества или ухудшение качества имущества или денежных средств, возникшее в результате противоправных действий.В практике работы контролирующих (надзорных) органов применяется аналогичное понятие — «вред», под которым подразумевается имеющее денежную оценку отрицательное изменение качественных и иных характеристик имущества, иное ухудшение его состояния, в том числе выразившееся в уменьшении количества имущества вследствие утраты, повреждения, иного воздействия, связанного с нарушением законодательства Республики Беларусь.Экономическая сторона понятия материального ущерба (вреда) имеет два аспекта: качественный и количественный. Качественный аспект включает в себя порчу, повреждение товарно-материальных и иных ценностей. Количественный аспект — это отсутствие нужного количества товарно-материальных ценностей, денежных средств и других активов, обнаруженное при проведении их инвентаризации.Правовая сторона понятия материального ущерба (вреда) охватывает систему правовых норм различных отраслей права (гражданского, трудового, уголовного), закрепляющих ответственность лиц за причинение физическому или юридическому лицу материального ущерба (вреда).Действующим законодательством предусматривается, что «при определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей» (ст. 400 Трудового кодекса Республики Беларусь). Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий: • ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей; • противоправности поведения (действия или бездействия) работника; • прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом; • вины работника в причинении ущерба. Недопустимо возложение на работника ответственности за вред, который относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска (экспериментальное производство, введение новых технологий и др.).Действующим законодательством предусмотрены случаи ограниченной материальной ответственности. Так, ст. 403 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено, что ограниченную материальную ответственность несут: • работники — в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса; • руководители организаций, их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители — в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка, если ущерб причинен неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной продукции.Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в следующих случаях: • если между работником и нанимателем заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей; • имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; • ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; • ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции) (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса; • ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей.Вместе с тем проверяющий должен иметь в виду, что при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли, а также износ материальных ценностей с учетом установленных норм и времени нахождения их (ценностей) в эксплуатации. Иными словами, из суммы фактических потерь, рассчитанной исходя из балансовой стоимости материальных ценностей, вычитаются естественная убыль и износ по установленным нормам.Размер причиненного ущерба определяется контролирующими (надзорными) органами; субъектами, имуществу которых причинен ущерб; аудиторами. Объем ущерба исчисляется по фактическим потерям па основании данных бухгалтерского учета. Определение и порядок возмещения ущерба обусловлены рядом факторов: • способом причинения ущерба имуществу; • кругом лиц, причинивших ущерб; • характером вины (умысел или неосторожность).При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или намеренной порче материальных ценностей ущерб измеряется по свободным розничным ценам на момент его обнаружения. Если цены на данный вид материальных ценностей отсутствуют, ущерб определяется по рыночным цепам данной местности на недостающие или похищенные ценности.В условиях коллективной материальной ответственности (например, бригады) подлежащий возмещению ущерб, причиненный организации ее членами, распределяется между ними пропорционально заработной плате (месячная тарифная ставка, должностной оклад) и фактически отработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.Определяя размер убытков (ущерба), необходимо руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 января 2003 г. № 22 «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц. Рассмотрим особенности измерения материального ущерба в различных ситуациях. • Уменьшение объема производства или реализации продукции (работ, услуг).Неполученная прибыль исчисляется как разница между ценой и полной плановой себестоимостью единицы продукции (работ, услуг), умноженная на количество не произведенной или не реализованной по вине контрагента продукции (работ, услуг).Количество не произведенной по вине контрагента продукции (работ, услуг) рассчитывается в зависимости от конкретной ситуации: • если имела место недопоставка (поставка продукции ненадлежащего качества или некомплектной) — делением объема недопоставленной (ненадлежащего качества или некомплектной) продукции на норму ее расхода на одно изделие (работу, услугу); • если случился простой — умножением часовой (дневной) производительности простоявшего цеха (участка, агрегата, станка) на длительность простоя в часах (днях).Недополученная в результате уменьшения объема производства или реализации соответствующего вида продукции (работ, услуг) прибыль подлежит взысканию невзирая на то, что общий план по прибыли за соответствующий период организацией выполнен или перевыполнен за счет перевыполнения плана производства (реализации) по другим видам продукции.Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санкций в результате недопоставки продукции потребителю, уплаченных по вине контрагента.Относительное увеличение суммы условно-постоянных расходов в связи с уменьшением объема производства продукции (работ, услуг) рассчитывается как произведение размера этих расходов в полной плановой себестоимости единицы изделия (работы, услуги) на количество не произведенных по вине контрагента изделий (работ, услуг).Отнесение тех или иных расходов к условно-постоянным, а также исчисление их суммы в себестоимости единицы продукции осуществляется в соответствии с действующими в отрасли положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).При расчете ущерба (убытков) в связи с относительным увеличением условно-постоянных расходов следует учитывать уменьшение его размера в результате перераспределения части условно-постоянных расходов на другую продукцию, план по объему производства которой перевыполнен.♦ Простои и форсирование производства.Дополнительные расходы по заработной плате при простоях и форсировании производства исчисляются как сумма выплат и доплат в соответствии с действующим трудовым законодательством по основной заработной плате за время простоев, за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, доплат при переводе работников на нижеоплачиваемую работу до их средней заработной платы, расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.Дополнительные расходы по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты определяются как произведение суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате, связанных с простоем и форсированием производства, на установленный тариф взносов на социальное страхование.Расходы по оплате санкций составляют суммы санкций, оплаченных контрагентом (в результате нарушения сроков (графика) поставки продукции, других причин).♦ Замена сырья, материалов, комплектующих изделий.Дополнительные расходы по заработной плате (при увеличении трудоемкости продукции) включают основную и дополнительную заработную плату, начисленную за выполнение дополнительных работ (операций) в связи с заменой сырья, материалов, комплектующих изделий.Дополнительные расходы по отчислениям на социальное страхование определяются как произведение суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате в связи с заменой сырья, материалов, комплектующих изделий на установленный тариф взносов на социальное страхование.При снижении трудоемкости продукции в результате замены сырья, материалов, комплектующих изделий должна учитываться соответственно экономия по заработной плате и отчислениям на социальное страхование.Дополнительные расходы по сырью, материалам, комплектующим изделиям определяются как разность между стоимостью фактически использованных и замененных материалов, комплектующих изделий. При этом стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий рассчитывается с учетом транспортно-заготовительных расходов за вычетом стоимости используемых возвратных отходов.Изменение (увеличение или снижение) расходов топливно-энергетических ресурсов в результате замены сырья, материалов, комплектующих изделий обусловливает дополнительные расходы или экономию этих видов ресурсов.♦ Устранение недостатков в полученной продукции (выполненных работах).Дополнительные расходы по заработной плате исчисляются как сумма выплат и доплат по основной заработной плате за работы по устранению недостатков в продукции (работах), включая доплаты за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, а также расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.Дополнительные расходы по отчислениям на социальное страхование рассчитываются умножением суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате, связанных с устранением недостатков в продукции (работах), на установленный тариф взносов в Фонд социальной защиты населения.Дополнительные расходы по сырью, материалам, изделиям, топливно-энергетическим ресурсам, использованным на устранение недостатков, исчисляются как сумма стоимости этих ресурсов по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов.При устранении недостатков в полученной продукции (выполненных работах) силами сторонней организации размер ущерба (убытков) определяется стоимостью работ по устранению недостатков, выполненных этой сторонней организацией.Если для устранения недостатков указанная продукция доставлялась до места нахождения сторонней организации, в сумму ущерба (убытков) включаются также расходы по ее транспортировке.♦ Возврат и реализация продукции ненадлежащего качества или некомплектной.Расходы, связанные с возвратом поставщику продукции ненадлежащего качества или некомплектной, определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, разгрузке, хранению, а также возврату ответчику.Расходы по реализации поступившей от поставщика продукции ненадлежащего качества или некомплектной рассчитываются суммированием расходов потерпевшей стороны но ее доставке, разгрузке, хранению, а также по реализации новому потребителю.Если брак связан с использованием полученных от поставщика изделий (сырья, материалов, заготовок и т.п.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), а выявляется в процессе производства продукции (работ, услуг) или при эксплуатации (использовании) этой продукции (работ, услуг) у потребителя, то себестоимость такого брака определяется исходя из стоимости сырья, материалов, полученных изделий, полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство этой бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народного хозяйства).При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов рассчитывается по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затрат на заработную плату производственных рабочих, исходя из действующих в организации тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование — исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов в Фонд социальной защиты населения.Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях хозяйствования) исчисляется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).При выявлении брака продукции, изготовленной с использованием полученных от поставщика изделий со скрытым неустранимым дефектом, в процессе ее эксплуатации (использования) у потребителя сумма ущерба определяется исходя из производственной себестоимости этой забракованной потребителем продукции, затрат, понесенных покупателем в связи с приобретением этой продукции и подлежащих возмещению ему, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключать стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования.Расходы по уплате санкций равны сумме всех санкций, уплаченных потребителю продукции в связи с поставкой ему бракованной продукции.♦ Доставка продукции ускоренным способом.Дополнительные расходы при вынужденной по вине контрагента доставке продукции ускоренным (по сравнению с предусмотренным в договоре) способом определяются как разница между фактическими расходами по перевозке груза и расходами по его доставке способом, предусмотренным договором.♦ Приобретение продукции у другого поставщика или производство ее своими силами.Дополнительные расходы по вынужденному по вине контрагента приобретению аналогичной продукции у другого поставщика равны разнице между фактической стоимостью полученной продукции (включая надбавки, доплаты за срочность изготовления, транспортно-заготовительные расходы) и стоимостью этой продукции по договору с учетом запланированных транспортно-заготовительных расходов.Дополнительные расходы, связанные с изготовлением продукции (выполнением работ) силами потерпевшей стороны, составляют разницу между фактической стоимостью продукции (работ) и стоимостью продукции (работ) по договору с учетом затрат по доставке (если они не включены в цену).♦ Утрата или повреждение имущества.Стоимость утраченного имущества определяется как балансовая стоимость такого имущества за вычетом износа или как его стоимость но цепе приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.Ущерб (убытки) от повреждения имущества равен сумме уценки такого имущества или сумме расходов по устранению повреждения.♦ Изменение ассортимента изготовленной продукции (работ, услуг).Неполученная прибыль представляет собой разницу между величиной предполагаемой прибыли от реализации запланированной, но не произведенной продукции (работ, услуг) и величиной прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), произведенной взамен запланированной.Расходы по уплате санкций определяются суммированием всех санкций, уплаченных контрагентами из-за замены ассортимента.Относительное увеличение (снижение) условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в связи с изменением общего объема производства, обусловленного ассортиментными сдвигами в выпуске продукции по вине контрагента, рассчитывают, умножая абсолютную величину условно-постоянных расходов в составе плановой себестоимости всего запланированного объема производства продукции (работ, услуг) на процент недовыполнения (перевыполнения) общего объема производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении в результате изменения ассортимента.♦ Снижение качества произведенной продукции (работ, услуг).Неполученная прибыль в результате снижения по вине ответчика качества произведенной продукции (работ, услуг) исчисляется исходя из суммы снижения стоимости продукции в результате снижения цены, прекращения выплаты надбавки к цене или применения скидок за ненадлежащее качество продукции (снижение сортности, технико-экономического уровня и т.д.).Расходы на возмещение уценки продукции равны сумме ее уценки, произведенной в результате снижения качества по вине ответчика.Расходы по устранению недостатков в произведенной продукции — это расходы, связанные с командированием работников организации для проведения работ по устранению недостатков этой продукции у потребителя (транспортные, командировочные и др.), или расходы по транспортировке этой продукции от потребителя и обратно для проведения указанных работ в месте нахождения поставщика.Дополнительные расходы на гарантийный ремонт и обслуживание изделий у потребителя составляют сумму увеличения этих расходов по сравнению с установленными нормами.Расходы по уплате санкций исчисляются как сумма всех санкций, уплаченных организацией контрагентам за ненадлежащее качество поставленной продукции (снижение сортности, технико-экономического уровня и т.п.) по вине ответчика.♦ Нарушение договорных обязательств.Если в результате нарушения контрагентом договорного обязательства потерпевшая сторона вынуждена была взять дополнительный банковский кредит или просрочить возврат ранее полученного кредита, то в ущерб (убытки), подлежащий возмещению, включаются расходы по уплате процентов за пользование кредитом, размер которых определяется как сумма процента, уплаченного банку за кредит, использованный (просроченный) в связи с нарушением конкретного условия договора.Порядок и условия возмещения материального ущерба устанавливаются действующим трудовым законодательством. Так, в силу ст. 408 Трудового кодекса Республики Беларусь порядок возмещения ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника.Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. Еще до издания распоряжения от работника следует затребовать письменное объяснение.Взыскание в судебном порядке материального ущерба с руководителей организаций и их заместителей производится по заявлению собственника или уполномоченного им органа либо прокурора.Ущерб должен возмещаться независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб нанимателю.