Понятие аудиторской выборки и методы выборочной проверки

При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, не проверяет весь объем имеющейся информации, так как выводы в отношении остатка по счету, группы операций или процедуры внутреннего контроля могут формулироваться исходя из профессионального суждения аудитора или процедур выборки, основанных на статистических методах. Аудиторская выборка — это способ проведения аудита, при котором документация бухгалтерского учета аудируемого лица проверяется не сплошным порядком, а выборочно.В аудите предпочтительны выборочные исследования, вместе с тем аудитору следует определить целесообразность осуществления аудиторской выборки применительно к конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, при малом числе элементов проверяемой совокупности применение аудиторской выборки невозможно. Во-вторых, использование сплошного метода может оказаться менее трудоемким, так как процесс аудиторской выборки требует планирования, тщательного анализа и экстраполяции результатов па всю проверяемую совокупность, а также обязательного документирования. Однако практика показала, что осуществление контроля финансовых операций и хозяйственных процессов выборочным способом в целом снижает затраты, связанные с проведением аудиторской проверки.Порядок использования аудиторской выборки при проведении аудита и оценки полученных таким образом результатов установлен правилами аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» [5].Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо по счетам, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, исходя из которых формируется мнение о всей проверяемой совокупности.Важнейшим требованием к составлению выборки, является обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности.Репрезентативность (представительность) выборки в аудите предопределяет возможность сделать на ее основе правильные выводы по всей проверяемой совокупности. Все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Аудиторская выборка, не отвечающая этим условиям, называется нерепрезентативной (непредставительной).Аудиторская выборка должна обеспечивать набожную возможность сбора аудиторских доказательств независимо от того, с использованием какого из методов она построена. Для обеспечения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов отбора: • случайный — может проводиться по таблице случайных чисел; •систематический — элементы отбираются через постоянный интервал начиная со случайно отобранного числа. Интервал строится на определенном количестве элементов (например, отбирается каждый десятый из всех документов данной категории) либо на стоимостной оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо или оборот, па который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов); • комбинированный — сочетает различные методы случайного и систематического отбора.Если проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или средств системы контроля покажет, что в проверяемой совокупности мало элементов либо что применение статистических методов неэффективно, то аудитору целесообразно провести сплошную проверку.Правилами аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» установлено, что для определения порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь. После этого определяются возможные ошибки, количество и качество собираемых доказательств и устанавливается проверяемая совокупность.В соответствии с правилами аудиторской деятельности аудитор, решая вопрос о размере (объеме) выборки, должен определить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.Риск выборки заключается в том, что но одному и тому же вопросу мнения аудитора, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут отличаться. Риск выборки имеет место при проверке как средств системы контроля, так и верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. При этом различают риск первого и второго рода. При проверке системы контроля: • риск первого рода — риск отклонения верной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о ненадежности системы контроля, в то время как фактически она надежна; • риск второго рода — риск принятия неверной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о надежности системы контроля, в то время как фактически она ненадежна.При проверке верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам: • риск первого рода — риск отклонения верной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих о наличии в проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности показывает, что она такой ошибки не имеет; • риск второго рода — риск принятия неверной гипотезы, основанной на результатах выборки, свидетельствующих об отсутствии в проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности обнаруживает существенную ошибку.Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительных аудиторских процедур. Например, па начальной стадии аудитор, основываясь на результатах выборки, может прийти к выводу, что на счете содержится существенная ошибка, хотя в действительности это не так, однако выполнение дополнительных аудиторских процедур и получение дополнительных аудиторских доказательств позволяет ему выразить правильное аудиторское мнение.Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора.Допустимая ошибка (т.е. ее величина) устанавливается на стадии планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем ниже размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.При проверке средств внутреннего контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных аудируемым лицом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.При проверке верности отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам допустимой с точки зрения аудиторской организации ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или операции, которая вместе с другими такими ошибками не оказывает значительного влияния на весь процесс аудита, так что можно утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. Ожидаемая ошибка — количественная оценка наиболее вероятной величины ошибки в проверяемой совокупности, рассчитанная исходя из величин ошибок, обнаруженных в попавших в выборку элементах. Ее определяют статистическими и нестатистическими методами.Выборочная проверка реализуется в три этапа.1-й этап. Планирование выборочной проверки: • определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию; • выявление элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов; • расчет числа элементов, подлежащих отбору для проверки; •определение методов отбора элементов.