Сущность и виды аналитических процедур, порядок и методы их выполнения

Аналитические процедуры являются разновидностью аудиторских процедур (см. рис. 2) и осуществляются на всех этапах аудита. Аналитическая процедура — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемых лиц с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения их причин.Установление и исследование связей между аналитическими данными обеспечивает получение необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и действительности учетных данных. Правилами аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» [2] определено, что в процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры: • сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями аудируемого лица; • сопоставление фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды; • сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными; • сопоставление финансовой и нефинансовой информации; • сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим аудируемым лицом; •другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры аудируемого лица.Процедуры могут варьироваться от простых устных сопоставлений до сложных статистических расчетов, проводимых с использованием компьютерных программ (например, множественный регрессионный анализ). Масштабы аналитических процедур определяются на стадии планирования аудита и зависят от ряда факторов, в частности: • профиля организации и особенностей ее функционирования; • прежнего опыта работы с клиентом, опыта обследования сходных субъектов хозяйствования; • наличия финансовой и нефинансовой информации (например, об объемах производства), исследование которой дает гораздо более убедительные результаты, чем анализ только финансовых данных; • надежности и достоверности различных форм имеющейся информации; • сопоставимости и независимости источников информации; • более низкой стоимости получения информации относительно других форм свидетельств. Основными целями аналитических процедур являются: • изучение деятельности заказчика; • оценка финансового положения и перспектив развития субъекта; • выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности; • сокращение числа детальных аудиторских процедур; • выявление причин ошибок и искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Аналитические процедуры должны выполняться на всех этапах аудиторской проверки. Главной целью процедур на этапе планирования является привлечение внимания аудиторов к сферам, в которых стоимостные показатели отклоняются от их планируемых (прогнозных) величин. На этапе непосредственного проведения аудита (в процессе сбора аудиторских доказательств) при исследовании необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчетности аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. На завершающем этапе аудита аналитические процедуры способствуют выявлению существенных искажений в отчетности и других финансовых проблем. Выводы по результатам процедур позволяют сделать заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом или выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур. Выполнение аналитических процедур условно разделяется на четыре основных этапа: 1) определение целей применения процедур; 2) выбор вида процедур; 3) непосредственно выполнение аналитических процедур; 4) анализ результатов выполнения. В соответствии с Правилами аудиторской деятельности степень надежности и доверия, которые аудитор возлагает на результаты аналитических процедур, зависит от следующих факторов: • существенности рассматриваемых статей. Например, если остатки запасов существенны, то при формировании выводов аудитор не может полагаться только на аналитические процедуры, но для определения статей доходов и расходов, которые по отдельности несущественны, ему вполне достаточно аналитических процедур; • других аудиторских процедур, направленных на те же объекты аудита. Например, при анализе возможности погашения дебиторской и кредиторской задолженности такая процедура, как прогноз последующих поступлений денежных средств, может подтвердить или опровергнуть сомнения, возникающие в ходе выполнения аналитических процедур при сравнении сроков погашения задолженностей; • точности, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур могут быть предсказаны. Например, аудитор обычно ожидает большего постоянства при сравнении общей нормы прибыли от одного периода к другому по сравнению с соответствующими расходами; • использования нефинансовой информации. Например, при проверке полноты отражения выручки от реализации можно воспользоваться данными об отгрузке продукции в количественном измерении.Наряду с этим па степень уверенности в достоверности результатов аналитических процедур влияют: •уместность, надежность, сопоставимость и независимость используемых данных; • адекватность контроля подготовки информации; • тщательность подготовки прогнозов; • значимость объектов анализа; •возможность комбинаций результатов различных анализов..Если аудитор не вполне уверен в надежности результатов проведенных аналитических процедур, он должен воспользоваться альтернативными процедурами. Выбирая способ проверки, внушающий необходимую степень доверия к конкретному бухгалтерскому документу, аудитор должен помнить, что аналитические процедуры (как и другие процедуры аудиторской проверки) могут одновременно иметь отношение и к другим бухгалтерским документам.Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.