Контроль качества аудита

Объективная необходимость в развитии системы контроля качества оказываемых аудиторских услуг связана с развитием и становлением аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Под системой контроля качества аудита следует понимать комплекс мер, направленных на осуществление проверок, проводимых аудиторами, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов и инструктивных материалов, регулирующих аудиторскую деятельность в республике.Для повышения качества проверок необходимо, чтобы система контроля охватывала все аспекты аудиторской деятельности и факторы, оказывающие влияние на содержание этапов аудита. Поэтому в рамках целостной системы можно выделить три подсистемы

СИСТЕМА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА

.Контроль со стороны органов государственного управления (внешний контроль качества аудита) уже рассмотрен ранее при освещении порядка государственного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь (см. параграф 6.2). Так что мы остановимся на двух подсистемах, составляющих внутренний контроль качества аудита.

Система внутреннего контроля качества аудита —совокупность организационных мер и процедур, разработанных аудиторской организацией для обеспечения соответствия проводимых аудиторами проверок нормативным правовым актам, регламентирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь.Внутренний контроль качества требует, чтобы полученные в ходе аудита данные контролировались соответствующими специалистами. Система внутреннего контроля предусматривает наличие внутренних стандартов и методик аудита, утвержденных руководством аудиторской организации. Цели контроля едины для всех, но его содержание и объем зависят от размера и организационно-управленческой структуры аудиторской организации. Необходимым условием является распространение системы внутреннего контроля качества аудита на все факторы, влияющие на качество аудиторских услуг и процесс их оказания. Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита» [8] содержат следующие общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемые аудиторской организацией: • профессиональные требования — работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения; • профессиональная компетентность — работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками, соблюдать требования законодательства Республики Беларусь и обладать необходимой профессиональной компетентностью для выполнения обязанностей с должной тщательностью; • поручение заданий — проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, требующиеся в данных условиях; • контрольные полномочия — руководство работой и осуществление текущего контроля на всех уровнях и этапах аудита должно обеспечивать разумную уверенность в соответствии выполненной работы надлежащему уровню качества; • консультирование — при необходимости проводится специалистами, обладающими соответствующими знаниями; • работа с аудируемыми лицами — постоянный контакт как с потенциальными, так и с реальными заказчиками. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества следует руководствоваться соображениями независимости аудиторской организации и исходить из ее способности предоставлять услуги надлежащим образом; • мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества — регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.Примерный перечень принципов и соответствующих им процедур внутреннего контроля качества в аудиторской организации содержится в приложении к правилам аудиторской деятельности «Документирование аудита».Ответственность за формирование системы внутреннего контроля качества аудита возложена действующим законодательством на руководителя аудиторской организации. Ее надлежащее функционирование обеспечивают принципы и процедуры контроля качества проверок, которые в обязательном порядке разрабатываются, документируются и доводятся до сведения каждого работника организации.В ходе конкретной проверки контроль за ее организацией и содержанием осуществляет руководитель аудита, на которого возложена основная ответственность за проведение аудита. Он разрабатывает и утверждает общую стратегию и план аудита; распределяет участки проверки между аудиторами; контролирует соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам аудиторской деятельности и внутренним требованиям аудиторской организации; доводит до сведения руководителя аудиторской организации основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.Аудиторы, входящие в состав группы по проверке данного аудируемого лица, непосредственно подчиняются руководителю аудита. При осуществлении контрольных функций руководителю аудита необходимо акцентировать внимание на следующих моментах: • общей стратегии и плане аудита; • оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая результаты тестов средств контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общую стратегию и план аудита в результате такой оценки; • документальном отражении аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций; • бухгалтерской (финансовой) отчетности, предлагаемых к ней поправках и форме выражения аудиторского мнения в аудиторском заключении.Руководитель аудита уполномочен принимать решения а случае расхождения профессиональных суждений аудиторов, определять необходимость консультаций, контролировать документирование аудиторских доказательств, проверять обоснованность выводов, сделанных в процессе аудита. Наряду с этим на руководителя аудита возложена задача по установлению причин искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценке степени влияния как выявленных искажений, так и рекомендуемых в связи с ними исправлений на достоверность отчетности. Основная функция руководителя аудита в управлении работой других аудиторов состоит в следующем: • четко и понятно формулировать задание каждому аудитору, указывая, какие именно активы, регистры учета, иные документы и какими способами, приемами, методами молено проверить эффективнее; • оказывать содействие аудиторам в получении от субъекта предпринимательской деятельности необходимых для выполнения задания исходных материалов; • информировать аудиторов о возможных учетных и организационных особенностях и проблемах, которые могут возникнуть у них в процессе осуществления проверки и повлиять на сроки ее проведения, объем и масштаб аудиторских процедур; • контролировать ход выполнения аудиторских процедур и порядок документирования их результатов.По результатам проведения внутреннего контроля качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности руководитель аудита составляет отчет, который представляет руководителю аудиторской организации в установленный срок..Контроль качества аудита со стороны аудиторской организации обеспечивается следующими действиями: • обсуждением и проверкой обоснованности общей стратегии и плана аудита у конкретного аудируемого лица; • проверкой соблюдения профессионально-этических аудиторских принципов при проведении проверок; •ротацией аудиторов, проверяющих постоянных клиентов организации. По окончании проверки руководителю аудиторской оргнизации или уполномоченному им работнику следует проверить ее результаты, обращая внимание на следующие аспекты:. соответствие выполненной работы общей стратегии и плану аудита;. надлежащее документирование проделанной работы и ее результатов; • учет существенных замечаний, возникших по ходу проверки, и их отражение в аудиторском заключении; • реализацию целей соответствующих аудиторских процедур; • соответствие выводов результатам выполненной работы и степень совпадения выводов с мнением аудитора.При возникновении сомнений в качестве проведенной проверки назначается и проводится (бесплатно для клиента) выборочная перепроверка достоверности отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.Смена аудиторов при проверке постоянных клиентов аудиторской организации является одним из наиболее эффективных способов контроля качества аудита. Такой подход более экономичен, чем проведение выборочных перепроверок. Как правило, если один аудитор проводит проверку за данный отчетный год, то ответственным за аудит в следующем году назначают другого аудитора.Задачей организации при подборе кадров является проверка квалификации и профессиональных качеств аудиторов, а в дальнейшем — контроль за соблюдением норм профессиональной этики лицами, оказывающими аудиторские услуги [28]. Руководители аудиторских организаций должны стимулировать работников к постоянному повышению своего профессионального уровня и создавать необходимые для этого условия: внедрять в практику работы ПЭВМ, современные информационные технологии, информационные системы, проводить консультации внутри аудиторской организации, разрабатывать системы поощрения аудиторов исходя из конечных результатов труда.

43.Контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами – индивидуальными предпринимателями законодательства об аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь, за исключением контроля за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах, который осуществляется Национальным банком Республики Беларусь.

В ходе проведения контроля решаются следующие основные задачи:

- обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований законодательных актов, регулирующих порядок осуществления аудиторской деятельности;

- обеспечение качества проводимого аудита и сопутствующих аудиту услуг;

- разработка предложений по усовершенствованию аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

В случаях, когда аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности, либо в ходе контроля установлен факт составления аудитором заведомо ложного аудиторского заключения, он может быть лишен квалификационного аттестата.

Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов Республики Беларусь.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.