Аудит валютных операций

Валютные операции - вид банковской деятельности по купле-продаже иностранной валюты. К валютным операциям относятся кассовые, расчетные, кредитно-депозитные, конверсионные, посреднические, срочные и другие операции.

Банки могут осуществлять валютные операции как от своего имени и за свой счет, так и по поручению клиентов.

Приступая к проверке, следует убедиться, что перечень валютных операций, выполняемых в проверяемом банке, соответствует имеющейся лицензии на осуществление банковских операций в иностранной валюте.

Далее необходимо ознакомиться с внутрибанковскими инструкциями по проведению валютных операций, в которых должны содержаться регламенты проведения конкретных операций, порядок их бухгалтерского учета, а также информация о подразделениях, осуществляющих соответствующие операции. Инструкции должны находиться в полном соответствии с нормативными актами Центрального банка РФ, регулирующими проведение уполномоченными банками валютных операций.

Основными информационными источниками аудита валютных операций являются:

• документы, подтверждающие совершение межбанковских конверсионных сделок (контракты на покупку-продажу иностранной валюты и т.п.);

• документы межбанковской валютной биржи (биржевые свидетельства, выписки из реестра сделок за сессию и др.);

• юридические дела клиентов банка;

• реестры поручений резидентов на покупку-продажу иностранной валюты на валютном рынке;

• документы, содержащиеся в досье по:

- контролю за обоснованностью осуществления операций в иностранной валюте по специальным транзитным валютным счетам резидентов (копии контрактов, кредитных соглашений на предоставление валютных кредитов, поручения на покупку - обратную продажу иностранной валюты и др.);

- контролю за обоснованностью осуществления льготной обязательной продажи экспортной валютной выручки резидента;

- командировочным расходам; импортным сделкам;

- экспортным сделкам;

- аккредитивам по импорту; аккредитивам по экспорту;

• распоряжения на перевод иностранной валюты;

• карточки учета операции по специальным транзитным валютным счетам;

• документы, подтверждающие совершение сделок в иностранной валюте («Свифт», телекс и др.);

• регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы банка.

В ходе аудита могут выполняться следующие основные проверки:

• операции переоценки валютных счетов и ведения открытой валютной позиции;

• конверсионные операции банка на внутреннем валютном рынке;

• соблюдение правил открытия и ведения валютных счетов клиентов;

• операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиентов;

• экспортно-импортные операции клиентов.

Кроме того, осуществляется аудит валютно-обменных операций, наличных (кассовых) и срочных сделок с иностранной валютой, операций валютного кредитования и др.

Наиболее типичные ошибки, допускаемые банками при совершении валютных операций:

• не ведется текущая переоценка валютных средств;

• неправильно определяются даты возникновения валютной позиции при получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте;

• неправильно определяются типы конверсионных сделок;

• несвоевременно осуществляется обязательная продажа части экспортной выручки клиента;

• отсутствует аналитический учет по лицевым счетам, открываемым каждому клиенту и виду валюты;

• досье по импортной сделке не содержат все необходимые документы, отсутствуют дополнения и изменения к контрактам.

38 вопрос